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（一）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；
（二）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；
（三）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
第二十一条 如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。
第二十二条 除采取本守则第二十条规定的防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：
（一）分派不同的项目组为相关客户提供服务；
（二）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作）；
（三）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引； （四）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；
（五）由未参与执行相关业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。
第二十三条 如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或解除一个或多个存在冲突的业务约定。
第四章 应客户要求提供第二次意见
第二十四条 在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据要求。
第二十五条 如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括：
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（一）征得客户同意与前任注册会计师沟通；
（二）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性； （三）向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
第二十六条 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
第五章 收费
第二十七条 会计师事务所在确定收费时应当主要考虑下列因素： 专业服务所需的知识和技能； 所需专业人员的水平和经验；
各级别专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。
在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。
第二十八条 收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在收费报价内所能提供的服务； （二）安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。
第二十九条 在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保： （一）在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害； （二）客户了解专业服务的范围和收费基础。
第三十条 或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素： （一）业务的性质；
（二）可能的收费金额区间；
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（三）确定收费的基础；
（四）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。
除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
第三十一条 注册会计师应当评价或有收费产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括：
（一）预先就收费的基础与客户达成书面协议；
（二）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础； （三）实施质量控制政策和程序；
（四）由独立的第三方复核注册会计师已执行的工作。
第三十二条 注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。 第三十三条 注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。
第六章 专业服务营销
第三十四条 注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。
第三十五条 注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为： （一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；
（三）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构； （四）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
第三十六条 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。
第三十七条 注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。
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第八章 礼品和款待
第三十八条 如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。
第三十九条 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。
第四十条 注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。
第八章 保管客户资产
第四十一条 除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。 如果注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。 第四十二条 保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。
注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求： （一）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开； （二）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；
（三）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得； （四）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。
第四十三条 如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定义务。
如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如洗钱），注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。
第九章 对客观和公正原则的要求
第四十四条 在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。 第四十五条 在提供专业服务时，对客观和公正原则的不利影响及其严重程度，取决于业务的具体
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情形和注册会计师所执行工作的性质。
第四十六条 注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括： （一）退出项目组； （二）实施督导程序；
（三）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；
（四）与会计师事务所内部高级别的管理人员讨论有关事项； （五）与客户治理层讨论有关事项。
如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。
第四十七条 在提供鉴证服务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，客观公正地提出结论，并且从外界看来没有偏见、无利益冲突、不受他人的不当影响。
在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，为了达到保持独立性的要求，注册会计师应当分别遵守《 中国注册会计师职业道德守则第4 号——审计和审阅业务对独立性的要求》 和《 中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》 的规定。
第十章 附则
第四十八条 本守则自2010年7月1日起施行。
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