年销售收入 200 250 300 变动成本 120 150 180 边际贡献 80 固定成本 50 利润 30 若投产针剂或口服液对片剂无影响，并且只能选择一种新产品； 若生产能力有限，投产针剂，片剂生产必须减少1/5，投产口服液，片剂生产必须减少1/2；请根据资料对各方案的可行性进行分析。
若已决定试制口服液，并且有三个方案可供选择：自己研究试制，要花9个月时间，试制费30万元；引进国外技术只需花3个月时间，费用70万；与国内科研机构协作，要花6个月时间，试制费30万元，但投产后3个月内要从新产品的利润中支付50%给协作科研机构。请以方案一为基 础，比较后面方案优劣。 答：（1）针剂边际贡献250-150=100万元；〈口服液的边际贡献300-180=120万元，所以应投产口服液；
（2）投产针剂的边际贡献总额=100+80×（1-1/5）=164万元；投产口服液的边际贡献总额=120+80×（1-1/2）=160万元；164〉160，所以应投产针剂； （3）若采用方案2，可提前6个月，可多获收益120/12×（9-3）（70-30）-=60-40=20万元，若采用方案3，可提前3个月，可多获收益120/12×（6-3）-120/12×3×50%=30-15=15万元（试制费无增加），20〉15，所以方案2即引进国外技术更可行。
练习1.某企业生产某产品，其历史销售情况是：每季度销售的产品，于当季度收到货款的占35%，于下季度收到货款的占65%。经预测，该产品下年度销售总量为5000件，而四个季度的销售量分别为1000件、1500件、1500件和1000件，单价为80元。此外，下年年初应收帐款余额为2000元。要求：根据上述资料，编制该企业下年度的销售预算。 答案： 销 售 预 算 表
摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合 计 预计销售量（件） 1000 1500 1500 1000 5000 单价（元，下同） 80 80 80 80 80 预计销售收入 80000 120000 120000 80000 400000 应收帐款 (年初) 20000 20000 第一季度现金收入 28000 52000 80000 第二季度现金收入 42000 78000 120000 第三季度现金收入 42000 78000 120000 第四季度现金收入 28000 28000 现金收入合计 48000 94000 120000 106000 368000 2.某公司需编制2003年9月份的现金预算，有关资料如下： ⑴9月1日现金余额6600元；
⑵7月份和8月份的实际销售和9月份的预计销售的情况见下表所示： 项 目 7月份 8月份 9月份 ───────────────────────────── 现销（元） 4500 4800 5500 赊销（元） 20000 30000 35000 ───────────────────────────── 销售合计（元） 24500 34800 40500
其余赊销部分分3个月收讫，各月收款百分比分别为60％、30％、10％。 ⑶该公司9月份预计购料18000元，其付款方式为：在当月付款70％，其余下月付讫。该公司8月份购料应付款5000元，此款应于９月份付讫。 ⑷9月份预算推销及管理费用为14000元，其中折旧费5000元。 ⑸9月份需支付股利4000元，此外，需购置设备12000元。 ⑹该公司的现金余额最低应为5000元。如不足，可以随时向银行申请取得贷款。要求：为该公司编制9月份的现金预算。
答案：该公司编制9月份的现金预算如下表所示：单位：元
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 项 目 金 额 备 注
─────────────────────────────── ⒈期初现金余额 6600 资料⑴
─────────────────────────────── ⒉本期现金收入 ７月应收帐款收回 2000 资料⑵ ８月应收帐款收回 9000 资料⑵ ９月销售产品现金收入 26500 资料⑵ 现金收入合计 37500 ─────────────────────────────── ⒊可动用现金合计 44100 ─────────────────────────────── ⒋本期现金支出 购料款 17600 资料⑶ 推销及管理费用 9000 资料⑷ 支付股利 4000 资料⑸ 购置设备 12000 资料⑸ 现金支出合计 42600 ─────────────────────────────── ⒌现金结余(或不足) 1500 ─────────────────────────────── ⒍要求的最低现金余额 5000 资料⑹
⒎向银行借款 3500 ─────────────────────────────── ⒏期末现金余额 5000 成本控制习题：1.企业本期预算固定制造费用52000元，预算工时为6500小时，标准分配率为8元，实际固定制造费用为51300元，实际工时为5700小时，本期生产Ａ产品3000件，每件Ａ产品标准工时为2小时。
要求：根据上述资料，计算固定制造费用的总差异并进行三种差异分析。 答案：固定制造费用成本差异＝51300－8×2×3000＝3300（元） 开支差异＝51300－52000＝－700（元）
效率差异＝8×（5700－2×3000）＝－2400（元）
能力利用差异＝8×（6500－5700）＝6400（元）
2.某企业使用甲种主要材料生产某产品，单位产品标准用量2公斤，每 公斤标准价格4元；甲材料每公斤需用1.5直接人工小时进行加工，每小时标准工资率5元；某月份单位产品变动制造费用标准成本3元，每直接人工小时变动制造费用1元。该月份某产品实际产量1000件，实际用料2300公斤，实际材料成本9200元，实际用工3200小时，实际人工成本16800元；变动制造费用实际发生额3900元。要求：根据上述资料，计算有关成本差异。
答案：⑴直接材料价格差异＝（9200／2300－4）×23000=0（元） ⑵直接材料用量差异＝（2300－2×1000）×4＝1200（元）
⑶直接人工工资率差异＝（16800／3200－5）×3200＝800（元） ⑷直接人工效率差异＝（3200－1.5×2×1000）×5＝1000（元） ⑸变动制造费用开支差异＝（3900／3200－1）×3200＝700（元） ⑹变动制造费用效率差异＝（3200－1.5×2×1000）×1＝200（元） 3.某机械厂生产一种零件Ａ，其标准成本卡为：
成本项目 用量标准 价格标准 产品成本 直接材料(钢材) 6公斤 2.5元／公斤 15元 直接人工 0.5小时 6元／小时 3元 变动制造费用 0.25机器小时 20元／小时 5元 固定制造费用 0.25机器小时 28元／小时 7元 本年度Ａ产品发生的制造费用和其它有关数据如下：
领用钢材 60000元 （25000公斤 2.4元／公斤） 直接人工成本 13200元 （ 2400小时 5.5元／小时） 变动制造费用 21600元 （ 1200机器小时 18元／小时） 固定制造费用 30000元 （ 1200机器小时 25元／小时）
工厂的年生产能力5000件,实际年产销量4400件。预计生产能力的固定制造费用35000元，固定制造费用预算是基于工厂的正常生产能力5000件，每件7元编制的。要求：进行成本差异分析。（固定制造费用差异按三差异分析） 答案：直接材料总差异=60000-15×4400=-6000（元）（Ｆ） 价格差异＝25000×（2.4－2.5）＝－2500（元）（Ｆ）
直接材料用量差异＝2.5×（25000－6×4400)＝－3500（元）（Ｆ） 直接人工总差异=13200-7×4400=0（元）
工资率差异＝2400×（5.5－6）＝－12000（元）（Ｆ）
直接人工效率差异＝6×（2400－0.5×4400）＝1200（元）（Ｕ） 变动制造费用总差异=21600-5×4400=-400（元）（Ｆ） 耗费差异＝1200×（18－20）＝－2400（元）（Ｆ）
变动制造费用效率差异＝20×（1200－0.5×4400）＝2000（元）（Ｕ） 固定制造费用总差异=30000-7×4400=-800（元）（Ｆ） 开支差异＝30000－35000＝－5000（元）（Ｆ）
固定制造费用效率差异＝28×（12000－0.25×4400）＝2800（元）（Ｕ） 固定制造费用能力利用差异＝35000－28×1200＝1400（元）（Ｕ） 责任会计习题：
1.某企业某年度有关资产平均占用额资料如下：
现金（含银行存款）为40000元，应收帐款为80000元，存货为20000元，固定资产(净值)为170000元。该企业本年度实现销售收入775000元，获得净利61000元，
预期最低投资报酬率为18%。要求：计算投资报酬率、投资周转率和剩余收益。 答案：营业资产＝40000+80000+20000+170000＝310000（元）
投资报酬率＝61000÷310000×100％＝19.68％ 投资周转率＝775000÷61000＝2.5（次）
剩余收益＝61000－310000×18％＝5200（元）
2.开利公司有一投资中心，今年一季度的有关资料如下：
销售收入150000元；营业资产（季初余额）70000元；营业资产（季末余额）90000元；营业利润15000元；预期最低报酬率14%。要求：计算该投资中心的销售利润率、资产周转率、投资报酬率与剩余收益。
答案：⑴营业资产的平均余额＝(70000＋90000)÷2＝80000(元)
⑵销售利润率＝营业利润÷销售收入＝15000÷150000＝10％ ⑶资产周转率＝销售收入÷营业资产=150000÷80000=1.875(次) ⑷投资报酬率＝销售利润率×资产周转率=10％×1.875=18.75％
⑸剩余收益＝营业利润－（营业资产×预期最低报酬率）＝15000－(80000×14％)＝15000－11200＝3800(元) 3.资料：假定某分部的经营资产为200 000元，经营净收益为60 000元。[要求]：1）计算分部的投资利润率。2）如果利息按14%计算，其剩余利润为多少？3）如果采用投资利润率来评价分部的业绩，预计对分部主管的行为有什么影响？4）如果采用剩余利润来评价分部的业绩，预计对分部主管又会有什么影响？ [答案]：1）投资利润率=60 000÷200 000=30%
2）剩余利润=60 000-200 000×14%=32 000元
3）采用投资利润率作为分部业绩的评价指标，分部主管将倾向于排斥利润率低于30%的投资方案，因为这将降低分部的业绩。但这也许是短期的行为，假定整个企业平均的利润率为20%，那么只要高于20%的投资机会就将提高整个企业的盈利水平。
4）采用剩余利润作为分部业绩的评价指标，分部主管将乐于接受所有高于最低要求的报酬率的投资机会，因为这将提高分部的剩余利润。
4.资料：海帕斯公司的玛斯分部有14亿的资产，经营利润为3.6亿元，资本成本为30%。[要求]：计算投资利润率和剩余利润。 [答案]：投资利润率=3.6亿÷14亿=25.7%
剩余利润=3.6亿-14亿×30%=-0.6（亿）（即剩余“亏损”）
5.资料：百杰公司家电用品部的销货为＄1 200 000，利润率5%，为此一销货需投资＄400 000，管理当局考虑以替代方案改进营业，两项方案均由员工提出： 1）葛宁认为增加促销，可使销售量加倍，葛宁的方案将使利润率跌至4%，并需增资＄100000；
2）高德赞成拆消不赚钱的用品销售并增资＄200 000以改善效率。高德的方案将减少销售量10%，但利润率将改进为7%。
[要求]：公司投资于此一部门当时的ROI。员工建议的替代方案预期的ROI。 [答案]：公司投资于此一部门当时的ROI＝15%；葛宁方案的ROI＝19.2%
高德方案的ROI＝12.6% 计算题
某公司下设A、B两个投资中心，有关资料如下： 项目 A B 总公司 利润 120000 450000 570000 总资产平均 2000000 3000000 5000000 余额 总公司规定10％ 10％ 投资报酬率 现有两个追加投资方案可供选择： 第一：若A中心追加投资1500000元，每年将增加120000元利润；第二：若B中心追加投资2000000元，每年将增加290000元利润；假定资金供应有保障，剩余资金无法用于其他方面，暂不考虑剩余资金的机会成本。 要求：（1）计算追加投资前A、B中心以及总公司投资报酬率和剩余收益。 （2）计算A中心追加投资后各该中心以及总公司投资报酬率和剩余收益。 （3）计算B中心追加投资后各该中心以及总公司投资报酬率和剩余收益。 （4）根据投资报酬率指标，分别从A、B中心以及总公司角度评价上述追 加投资方案的可行性，并据此评价该指标。
（5）根据剩余收益指标，分别从A、B中心以及总公司角度评价上述追 加投资方案的可行性，并据此评价该指标。（东北财大2003研） 答：（1）A中心投资报酬率＝120000/2000000=6%
剩余收益率＝（120000－2000000×10％）/2000000=－4% B中心投资报酬率＝450000/3000000=15%
剩余收益率＝（450000－3000000×10％）/3000000=5% 总公司投资报酬率＝570000/5000000=11.4%
剩余收益率＝（570000－5000000×10％）/5000000=1.4%
（2）A中心投资报酬率＝（120000＋120000）/（2000000＋1500000）=6.86% 剩余收益率＝〔（120000＋120000）－（2000000＋1500000）×10％〕/（2000000＋1500000）=－3.14%
总公司投资报酬率＝（570000＋120000）/（5000000＋1500000）=10.62% 剩余收益率＝〔（570000＋120000）－（5000000＋1500000）×10％〕/（5000000＋1500000）=0.62%
（3）B中心投资报酬率＝（450000＋290000）/（3000000＋2000000）=14.8% 剩余收益率＝〔（450000＋290000）－（3000000＋2000000）×10％〕/（3000000＋5000000）=4.8%
总公司投资报酬率＝（570000＋290000）/（5000000＋2000000）=12.29% 剩余收益率＝〔（570000＋290000）－（5000000＋2000000）×10％〕/（5000000＋2000000）=2.29%
（4）从A中心角度讲，A中心的追加投资可行。因为A中心追加投资后，尽管投资报酬率还是低于总公司规定的投资报酬率，但是其投资报酬率由原来的5％提高到6.86％。从B中心角度讲，该中心的追加投资可行。因为B中心追加投资后，尽管投资报酬率由原来的15％降低到14.8％，但是仍高于总公司规定的投资报酬率。从总公司角度讲，A中心的追加投资可行，B中心的追加投资可行。因为两个中心追加投资后，投资报酬率都高于总公司规定的投资报酬率。但是如果在A、B两个中心的追加投资方案只能选择其一时，B中心的投资可行，因为其追加投资后总公司的投资报酬率要比A中心追加投资后的投资报酬率高。 （5）从A中心角度讲，A中心的追加投资不可行。因为A中心追加投资后，其剩余收益仍然是负数。从B中心角度讲，该中心的追加投资可行。因为B中心追加投资后，剩余收益率是4.8％。从总公司角度讲，A中心、B中心的追加投资