均可行。因为两个中心追加投资后，剩余收益率都大于0。但是如果在A、B两个中心的追加投资方案只能选择其一时，B中心的投资可行，因为其剩余收益率要比A中心的大。 作业成本法
案例：某公司生产甲、乙两种产品，直接材料按各产品领料单直接计入各产品生产成本，直接人工成本按各产品直接人工小时分配。公司经常调整两种产品的生产安排，同时对设备进行调整，公司单设设备调整作业中心，设备调整费用随调整次数而变化。两种产品生产所用的设备基本类同，使用率较高且接近，故设备及厂房等固定资产按直线法计提折旧后，折旧费在各产品之间按机器工作小时分配。设备维修费用按产品的机器工作小时分配，产品质量检验费用按产品检验次数分配。动力消耗作为独立作业按机器小时分配。其他作业与产品人工小时相关。20××年8月份，该公司与产品相关的作业与费用资料如下：
（1）产量及作业资料： 项目 甲产品 乙产品 合计 产量（件） 5000 2000 7000 直接人工小时 20000 10000 30000 机器小时 16000 9000 25000 检验次数 25 35 60 设备调整次数 20 30 50 （2）成本费用资料： 项目 甲产品 乙产品 合计 直接材料 60000 20000 80000 直接人工 75000 制造费用 170000 其中：设备调整 30000 检验成本 21000 折旧费用 36000 维修费用 9000 动力费用 50000 直接材料 60000 20000 80000 直接人工 75000 其他作业 24000 成本总计 325000 上述资料中，设备维护与修理被合并为同质作业，费用汇集在设备维修成本库。其他各项作业的费用发生时计入相应的成本库。要求：根据上述资料计算甲、乙产品的生产成本 答案：（1）分配直接人工：
（2）将各项作业的成本在甲、乙产品之间分配，分配结果如下：作业成本分配表
产品生产成本计算表
项目 设备 调整 检验 成本 折旧 费用 维修 费用 动力 费用 其他 费用 合 计 项目 分配率 费用总额 30000 21000 36000 9000 50000 24000 170000 成本 动因 50 60 25000 25000 25000 30000 分配率 600 350 1.44 0.36 2 0.8 甲产品 成本 分摊成本 动因 20 25 16000 16000 16000 20000 12000 8750 23040 5760 32 000 16000 97550 乙产品 成本 分摊成本 动因 30 35 9000 9000 9000 10000 18000 12250 12960 3240 18000 8000 72450 甲产品 乙产品 直接材料 60000 20000 直接人工 50000 25000 制造费用 97550 72450 其中：设备调整 12000 18000 检验成本 8750 12250 折旧费用 23040 12960 维修费用 5760 3240 动力费用 32000 18000 其他费用 16000 8000 总成本 207550 117450 总产量（件） 5000 2000 单位成本 41.51 58.73 练习2：某小型企业为客户订制产品（部分零件购买，部分零件按客户需要加工），企业现有员工20人，按加工和装配两个中心组织生产，加工中心月生产能力800小时，装配中心生产能力1000小时。企业本月生产规划作业资料如下： 本月生产作业规划 名称 数量 单位材料 需用工时 完工状况 定额 定额 产品A 100 46 产品B 10 336 本月资源耗费计算表 资源项目 材料 工资 加工 2.5 50 动力 折旧 装配 4 50 办公 完工 完工 合计 项目 工资 动力 折旧费 办公费 合计 金额(元) 8000 10000 500 3000 2000 23500 主要参数及专属费用表 项目 订单 计划 采购 加工 装配 搬运 厂部 合计 人员 1 1 2 5 7 1 3 20 编制 耗电 20 60 20 500 200 100 100 1000 度数 折旧费 200 200 300 1000 500 500 300 3000 办公费 200 200 300 200 200 100 800 2000 作业衡量参数表 作业名称 作业动因 衡量参数 产品消耗 产品A 产品B 其他 订单 订单份数 10 1 1 8 计划 计划次数 4 1 1 2 采购 采购次数 10 9 1 0 加工 加工小时 750 250 500 0 搬运 搬运次数 25 20 5 0 装配 装配小时 900 400 500 0 厂部 价值 要求：用作业成本法计算产品A、B的总成本和单位成本。 1.将本月资源耗费分别计入各资源户，即材料费8000元，工资费10000元，动力费500元，折旧费3000元，办公费2000元。 2.将各资源户归集的价值按资源动因计入各作业户。
（1）直接材料：按照各产品定额耗费价值计入各产品成本户，材料费用超出定额的差异计入期间费用。 产品A：46×100＝4600元 产品B：336×10＝3360元
期间费用：8000－4600－3360＝40元
（2）其他费用按照资源动因分配，其中工资按各作业人员编制数分配，动力费按各作业耗电度数分配，折旧费、办公费为专属费用。 金额 分配订单 计划 采购 加工 装配 搬运 厂部 率 10000 500 500 500 1000 2500 3500 500 1500 500 0.5 10 30 10 250 100 50 50 3000 专属 200 200 300 1000 500 500 300 2000 专属 200 200 300 200 200 100 800 15500 910 930 1610 3950 4300 1150 2650 合计 10000 500 3000 2000 15500 3.将各作业汇集的费用分配计入各产品的成本。 （1）订单作业
每份订单成本＝910/10＝91元/份 产品A：91×1＝91元 产品B：91×1＝91元 其他：91×8＝728元 （2）计划作业
每份计划成本＝930/4＝232.5元/次 产品A：232.5×1＝232.5元 产品B：232.5×1＝232.5元 其他：232.5×2＝465元 （3）采购作业
每份采购成本＝1610/10＝161元/次 产品A：161×9＝1449元 产品B：161×1＝161元
（4）加工作业月生产能力800小时，本月加工产品实际耗用750小时，剩余50小时是未使用资源耗用工时，应计入期间费用。 分配率3950/800＝4.9375元/工时 产品A：250×4.9375＝1234.38元 产品B：500×4.9375＝2468.75元
期间费用3950－1234.38－2468.75＝246.87元 （5）搬运作业
每次搬运成本＝1150/25＝46元/次 产品A：20×46＝920元 产品B：5×46＝230元
（6）装配作业月生产能力1000小时，本月装配产品实际耗用900小时，剩余100小时是未使用资源耗用工时，应计入期间费用。 分配率4300/1000＝4.3元/工时 产品A：400×4.3＝1720元 产品B：500×4.3＝2150元
期间费用4300－1720－2150＝430元
（7）厂部作业是一项价值作业，应按照厂部可控费用比例在各批产品和期间费用之间进行分配。除了直接材料定额费用之外，其他费用均可认为是可控费用。 产品A可控成本：91＋232.5＋1449＋1234.38＋920＋1720＝5646.88元 产品B可控成本：91＋232.5＋161＋2468.75＋230＋2150＝5333.25元 其他批可控成本：728＋465＝1193元 期间费用：40＋246.87＋430＝716.87元
分配率＝2650/（5646.88＋5333.25＋1193＋716.87）＝0.2056 产品A：5646.88×0.2056＝1161元 产品B：5333.25×0.2056＝1096.52元 其他批：1193×0.2056＝245.28元
期间费用：2650－1161－1096.52－245.28＝147.2元 4.成本计算单 项目 材料 订单 计划 采购 加工 装配 搬运 厂部 合计 产品A 4600 91 232.5 1449 1234.38 1720 产品B 3360 91 232.5 161 2468.75 2150 其他 728 465 期间费用 40 246.87 430 合计 8000 910 930 1610 3950 4300 5.由于产品A、B全部完工，所以总成本即上表中所列。 产品A总成本＝11407.88元， 单位成本＝114.08元
产品B总成本＝9789.77元， 单位成本＝978.98元
920 230 1150 1161 1096.52 245.28 147.2 2650 11407.88 9789.77 1438.28 864.07 23500