哈尔滨商业大学毕业论文
3.3.2 体现了稳健性原则 ..................................................................................... 13 3.3.3 基本杜绝了“售后租回”的可利用性 ..................................................... 13
4 我国融资租赁会计存在的主要问题 ........................................................................... 15 4.1 企业集团内部融资租赁合并报表的规范不完善 ............................................... 15 4.2 《租赁》准则中对租赁的分类标准在实务中操作性较差 ............................... 15 4.3 租赁保证金的账务处理不规范 ........................................................................... 15 4.4 现行规定可能使关联方对租赁类型的确认不一致 ........................................... 16 5 完善融资租赁会计的建议 ........................................................................................... 17 5.1 完善企业集团内部融资租赁的合并报表编制 ................................................... 17 5.2 完善租赁分类的量化与细化标准 ....................................................................... 17 5.3 完善租赁保证金的会计处理 ............................................................................... 17 5.4 确定关联方之间租赁类型应一致 ....................................................................... 18 结 论 ............................................................................................................................. 19 参考文献 ............................................................................................................................. 20 致 谢 ............................................................................................................................. 21
哈尔滨商业大学毕业论文
1 绪 论
1.1 研究背景
融资租赁是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济的发展而不断演变出新的创新形式。与其他融资形式相比，融资租赁最重要的一个特征表现为融资与融物的结合，正因为此特征使得融资租赁的会计处理与其他融资方式也显著不同。
1952年美国最早的专营租赁公司美国租赁公司(后改名为美国国际租赁公司)的成立标志着现代融资租赁的产生。此后，融资租赁于20世纪60年代传入西欧和日本，70年代中期被引入发展中国家。根据《世界租赁年报》(2010年)资料，世界上设备投资中以融资租赁方式产生的融资总量仅次一于银行贷款，居第一二位。
我国的融资租赁业起步于20世纪80年代，经过二十多年的发展己形成了一定的规模，并对经济的发展起了一定的支持和推动作用。但是，由于我国的融资租赁机构(金融租赁公司)曾一渡偏离主业，在资本短缺时子吮热衷于信贷和投资等银行业务，结果造成大量呆坏账。进入20世纪90年代，旱期成立的大量租赁公司几乎都陷入困境，我国融资租赁业的发展也进入调整时期。现在，英美背景的融资租赁公司先后进入我国，各金融租赁公司吸取了其先进经营理念，先后结束有如烈火煎熬般的重组，基本上完成了增资劣“股和企业改制的任务，进入了发展的新阶段。2010年初，《租赁法》的制定也被提上了议事11程，融资租赁业面临着发展的新机遇[1]。
会计作为经济的语启，必须准确地描述经济发展的过程。因此，融资租赁业的发展客观上也就对融资租赁会计的相应发展提出了明确的要求。同时，融资租赁业的发展也离不开融资租赁会计的不断推动。所以，随着融资租赁在我国的不断发展，对其会计问题的研究也应不断深入，本文的写作正是立足于融资租赁在我国己进入新的发展阶段这一背景，探讨我国融资租赁会计一应如何调整以不断促进融资租赁业的继续发展。
1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
从国外的发展经验来看，融资租赁对经济发展起了巨大的推动作用，融资租赁会计的研究也因融资租赁的发展而日趋成熟。在我国，由于融资租赁的发展还不十
1
哈尔滨商业大学毕业论文
分成熟，融资租赁的形式比较单一，导致对融资租赁会计的研究也相对落后。本文力图通过中国融资租赁会计的发展历程、现状及存在问题，结合中国融资租赁业的发展，解决中国融资租赁会计目前存在的问题并提出其发展前景[2]。
1.2.2 研究意义
本文阐述了我国租赁会计存在的问题及相应的解决建议，因此，关于融资租赁会计的研究，从理论意义上讲，可以丰富和发展会计理论界对具体会计准则的探讨，推动和促进《企业会计准则—租赁》的完善和发展;从实践意义上讲，可以对《企业会计准则—租赁》在实行过程中出现的问题提出解决的意见和办法，从而使租赁会计准则更加具有操作性，更有效地指导会计人员的操作。
1.3 国内外研究现状比较
1.3.1 国外研究现状
传统会计理论认为一项合约在实际履行前，其中蕴含的权利和义务是不能在会计报表中确认的。作为一项合约，租赁合约中的权利和义务也不能作为资产和负债在承租人的资产负债表中确认。藉此承租人就可以享受到“表外融资”的好处，在适当的时候粉饰其财务报表。随着租赁业的发展，会计界对这一特殊经济行为的关注也日渐增长。作为现代租赁的发源地，美国会计界对租赁会计问题的关注最早。为了规范租赁交易的会计处理，美国会计管制机构花费了大量的精力，最终由美国财务会计准则委员会(FASB)在1976年发布了第13号财务会计准则公告《租赁会计》(FAS13)。之后为适应租赁业务的发展，AFBS又先后颁布了一系列的准则公告、技术指南和解释说明。以FAS13为范本，其他国家(如英国、加拿大、澳大利亚和新西兰等)的会计准则制定机构，也纷纷制定了各自的租赁准则，用以规范承租人和出租人的会计处理。1982年国际会计准则委员会发布了第17号国际会计准则《租赁会计》(IAS17)，并在1999年对其进行了修订。2001年我国财政部发布了《企业会计准则——租赁》，建立了我国的租赁会计准则体系。这一系列租赁准则的制定和发布，在很大程度上促进了全球范围内租赁业的发展[3]。
1.3.2 国内研究现状
随着融资租赁的发展以及受世行援助项目的支持，我国财政部会计司从1明3年开始研究租赁会计准则问题，各租赁研究专家及其他有关人员不断撰文对此提出有用的建议，积极推动准则的尽一早出台。经过近一十年的曲折，我国于2001年7
2
哈尔滨商业大学毕业论文
月颁布了租赁会计准则。准则出台后，又有大量的研究人员撰写文章对准则的推广做出了卓著贡献：(1)准则推出伊始，即有较多的研究人员通过较为浅显易懂的表述来帮助会计人员加深对租赁会计准则中有关会计处理的理解。如：我国著名租赁研究专家裘企阳的《<企业会计准则一一租赁)评析》，阐述了《租赁准则》的特点、对《租赁准则》的几点意见及有效实施《租赁准则》的措施三方面内容；朱学义任艳杰的《出租方融资租赁业务核算的会计处理》(《广西会计》2002.5)、于建新的《融资租赁的理论与会计核算方法》(《内蒙古财会》2002.6)分别通过案例来说明会计一人员在实务中应如何进行会计处理；《融资租赁中未担保余值变动的业务核算》(陈韶君《上海会计》2002.11)、《浅谈融资租赁未担保余值的减少))(邓德强《上海会计》2003.10)、《关于融资租赁两个分摊率的思考》(王新平《西安财经学院学报》2003.8)分别对实际操作中遇到的其他问题进行了更为细致的探讨。(2)在租赁会计准则出台以后，还有研究人员对租赁准则进行了较为详尽的国际比较，使会计界认识到我国租赁会计准则的国际可比性及其中国特色。如：钱娟萍撰文《融资租赁准则的中美比较》(《会计之友》2001.5)，从租赁的分类、承租人会计处理、出租人会计处理派三方面对我国租赁会计准则及美国财务会计准则13号对融资租赁会计处理的规定作一详尽的比较；罗金明在《融资租赁会计的比较》《经济论坛》2003.14)中对我国租赁会计准则和国际会计准则17号从承租人会计处理和出租人会计处理两方面作了比较[4]。
此后，还有研究人员对《租赁》雕则发布后在实务中遇到的问题进行探讨，如徐勇在《浙江金融》2002年第1期发表的《我国融资租赁若干问题研析》中就分析了当前融资租赁业务按照《租赁》准则的规定在会计处理中遇到的问题。针对融资租赁会计在国际上发展的新形式，马夕奎在《租赁资本化的新观念—资产和负债观简介》(《财会月刊》2004.7)一文中介绍了G4+1的研究成果:资产与负债观：即对所有的租赁形式不论经营性租赁还是融资性租赁都在承租人的表内反映为资产和负债。这对我国融资租赁会计处理规范的进一步改进提供了借鉴的目标。
1.4 研究的内容和方法
1.4.1 研究内容
融资租赁在我国经历了一个曲折的发展过程，建立完善的与发展实际相适应的融资租赁会计准则非常重要。我国《租赁》会计准则中有关融资租赁的规定与以前相比有了较大的改进;体现了与国际惯例接轨，体现了稳健性原则，基本杜绝了“售后租回”的可利用性。
由于融资租赁在我国的发展具有一定的特殊性，而我国的租赁准则是在大量借
3
哈尔滨商业大学毕业论文
鉴了国际会计准则和美国财务会计准则的基础建立起来的，因此还存在着一些有待探讨的问题。本文详细分析了当前具体会计准则在理论和实务中存在的问题，并提出了相应的解决对策。
1.4.2 研究方法
本文的总体研究思路为：“历史一现状一前景”。首先明确融资租赁这种特殊融资方式的概念，接下来对融资租赁及其会计处理的发展进行历史地回顾和现状的描述，最后对其未来的发展前景作出展望。
拟采用的研究方法：
(1) 比较分析法：这是本文的主要研究方法，在论述融资租赁业及融资租赁会计发展的各个阶段都要结合国际的发展现状来说明问题；
(2) 归纳法(综述)：通过参考大量的文献资料，对本文要涉及的问题进行综述。 (3) 演绎法：通过对历史的总结推断新的发展趋势。
(4) 调查研究法：通过实际调研取得第一手资料，通过对实践的分析发现问题、分析问题。
(5) 理论探究法：在调查、比较研究的基础上，结合当前的市场状况解决问题。
4