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产和长期应付款的入账价值。这些规定与《租赁》准则中的规定是一致的。
3.1.2 我国《金融企业会计制度》对融资租赁业务的相关规定
2002年1月1日开始施行的《金融企业会计制度》规定租赁公司(出租人)适用一该制度的相关条款(但没有对租赁公司的具体业务处理作任何明确的规定)；同时也对其他金融企业作为承租人融资租入固定资产的入账价值、折旧计提等会计处理作了与《企业会计制度》相同的规定。
3.1.3 我国《小企业会计制度》对融资租赁业务的相关规定
2005年1月1日正式实施的《小企业会计制度》也主要是从承租人的角度来规定有关小企业融资租入固定资产的确认与计量、折旧等问题，只是融资租入固定资产的计量金额以及因此而产生的长期应付款的一计量金额与《企业会计制度》的规定不同：(1)《小企业会计制度》简化了融资租赁固定资产的计一量，规定“在租赁开始日，按照租赁一协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息、和汇兑损益后的金额作为其成本”。(2)“小企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记‘融资租入固定资产’，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷一记‘长期应付款一应付融资租赁款’科目，按支付的其他费用，贷记‘银行存款’等科目”。这体现了《小企业会计一制度》要简化小规模企业会计核算的思想[11]。
3.2 我国《租赁》会计准则对融资租赁业务的相关规定
2001年1月1日开始执行的《租赁》会计准则可以分为三个部分:第一，作为一个特殊业务准则，对承租人的有关会计处理分别融资租赁和经营租赁做出了具体规定；第二，从一个特殊行业准则的角度，对租赁公司这一特殊行业的基本业务的会计处理做出了详细、具体的规定；第三，对租赁的特殊形式—售后租回的会计处理作了具体规范。具体到融资租赁，准则作了以下具体的规定，使得会计人员在会计处理中有章可循。
3.2.1 承租人的会计处理
（1）租赁资产的资本化及其金额的确定：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产
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的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额一记录租入资产和长期应付款。（2）在最低租赁付款额现值折现率的选择上:承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率是指，在租赁于始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。（3）关于承租人的初始直接费用:在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属一于租赁项目的初始自接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。（4）未确认融资费用的分摊：未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。（5）承租人对融资租入固定资产的折旧作了以下的规定：计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。（6）对或有租金的处理:或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。（7）关于融资租赁在会计报告中的披露，租赁准则规定承租人应当作如下披露：每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额;未确认融资费用的余额;分摊未确认融资费用所采用的方一法[12]。
3.2.2 出租人的会计处理
出租人在租赁开始日对租赁债权的确认:在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。
对出租人初始直接费用的规定：在租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。未实现融资收益的分配问题是出租人会计核算的核心内容。关于未实现融资收益的分配，《租赁》难则规定:未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。
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出租人在租金逾期未能收回情况下的会计处理；超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。
为遵循谨慎性原则，租赁准则对应收融资租赁款坏账准备的计提有如下规定：出租人应当根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
当未担保余值发生减少时，出租人应该做以下的会计处理：出租人应当定期对术担保余值进行审核，至少于每年年末检查一次。如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不作任何调整。
出租人获得的或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。出租人应当对融资租赁作如下披露:资产负债表后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额;未实现融资收益的余额;分配未实现融资收益所采用的方法。
3.2.3 关于售后租回交易
售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回。在这种租赁方式下，卖主同时又是承租人，买主同时又是出租人。无论是在融资租赁还是在经营租赁方式下都有可能出现这种特殊形式的租赁业务。当售后租回交易形成一项融资租赁时，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项资产的折旧程度进行分摊，作为折旧费用的一调整;并根据《租赁》准则关于融资租赁的规定进行会计处理。在会计披露方面，准则规定：承租人和出租人对售后租回合同中的特殊条款做出披露。
3.3对我国融资租赁会计规范的评析
通过上面的介绍我们可以看出，我国《租赁》会计准则中有关融资租赁的规定与以前相比有了较大的改进：
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3.3.1体现了与国际惯例接轨 我国的《租赁》会计准则借鉴了美国和国际会计准则中对融资租赁的相关规范措施，其中许多内容都体现了《租赁》会计准则与国际惯例接轨的思想。比如:对融资租赁的入账价值采用了“现值技术”的会计计量方法，主要体现在承租人融资租赁资产的会计处理上。准则规定：“在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，并将两者的差额记录为末确认融资费用。我国以前之所以对租赁资产不予资本化，主要是考虑到作为承租方的工商企业在管理实践中考虑折现的因素还不多见，且便于操作，因而采取不予资本化的做法。但随着市场经济的发展和财务管理实践的增多，人们有了“货币时间价值”的观念，认识到今天的100元钱与一年后的100元钱有明显的不同，为了准确反映资产与负债的真实状况，采用了现值技术。新准则对融资租赁 的入账价值与《国际会一计准则第17号—租赁》基本一致，为我国会计准则与国际惯例接轨创造了条件。同时“货币时间价值”因素的考虑适应了经济的发展趋势，也有利于提高我国财会人员的素质。
3.3.2 体现了稳健性原则
稳健性原则作为国际通行的会计惯例，目前已被大多数国家接受和运用，我国会计制度和具体准则中对融资租赁的规定也体现了这一原则，如“出租人应当根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去末实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备，出租人应当定期对末担保余值进行检查，至少每年年末检查一次。如有证据表明末担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失”，融资租赁租赁确认和处理的谨慎性提高，可以防止企业利用融资租赁业务人为调整利润[13]。
3.3.3基本杜绝了“售后租回”的可利用性
近年来，一些“贫困潦倒”的_上市公司为度过“年关”，通过向关联方高价变卖重要的经营资产来提高收益;同时又为维系其正常的生产经营，便以较低的租金租回己变卖的资产。“高价售出，低价租回”的好处在于，一方面可获取较高的营业外收入，“改善”业绩，另一方面可用较低的成本使用资产。对此，具体准则规定，售后租回交易应被认定为融资租赁或经营租赁。无论具体属于哪种租赁方式，该资产的售价与账面价值之间的差额都应予递延摊销。这意味着以“高价售出，低价租回”
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方式提升业绩的现象被有效地杜绝。
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