二、关于适用范围
13 日与 B 企业正式签订了转让协议，假设该门店 C 符合持有待售类别的划分条件。判断 C 是否构成 A 的终止经营。
分析 ：尽管门店 C 是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个零售点，不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置纽并不构成企业的终止经营。
3. 终止经营应当满足一定的时点要求。符合终止经营定义的组成部分应当属于以下两种情况之一：
（1）该组成部分在资产负债表日之前已经处置，包括已经出售和结束使用（如关停或报废等）。多数情况下，如果组成部分的所有资产和负债均已处置，产生收入和发生成本的来源消失，这时确定组成部分 “处置”的时点是较为容易的。但在有些情况下，组成部分的资产仍处于出售或报废过程中，仍可能发生清理费用，企业需要根据实际情况判断组成部分是否已经处置从而符合终止经营的定义。
【例2】 C 企业集团拥有一家经营药品批发业务的子公司 H 公 司，药品批发构成 C 的一项独立的主要业务，且 H 在全国多个城市 设立了营业网点。由于经营不善，C 决定停止 H 的所有业务。截至 2 ×17 年 10 月 13 日，己处置了该子公司所有存货并辞退了所有员工 ，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期， 仍需支付租金费用。判断 H 是否构成 C 的终止经营。
分析 ：由于 H 子公司原药品批发业务已经停止，收回债权、处 置租约等尚未结算的未来交易并不构成上述业务的延续，因此该子 公司的经营已经终止 ，应 当认为 2 ×17 年 10 月 13 日后该子公司 符 合终止经营的定义。
【例3】D 企业集团正在关闭其主要从事放贷业务的 L 子公司，
7 《企业会计准则第 42 号一一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》 应用指南 2018
自 2 ×17 年 2 月 1 日起，L 公司不再贷出新的款项 ，但仍会继续收回 未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束。判断 L 是否构 成 D 的终止经营。
分析 ：由于 L 子公司仍在从事收回贷款本金和利息的日常经营收入创造活动，直至最后一期本金和利息被收回之前，该子公司不能被认为已被处置，也不符合终止经营的定义。虽 然【 例 2 】中也 存在 H 子公司收回债权的活动，但该活动仅仅是收回现金的过程， 并不继续创造日常经营活动收入，不构成 H 子公司重大的收入创造活动，因此不影响将 H子公司作为终止经营处理。
【例4】M 企业决定关闭从事工程承包业务的分部P，要求分部 P 在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同。判 断 P 是否构成 M 的终止经营。
分析 ：在完成现有合同的期间，分部 P 仍在继续开展收入创造 活动，无论工程承包是否是 M 的独立的主要业务，在此期间 P 都不 符合终止经营的定义。
（2） 该组成部分在资产负债表日之前已经划分为持有待售类别。 有些情况下，企业对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划持续数年，组成部分中的资产组或资产组组合无法同时满足持有待售类别的划分条件。随着处置计划的进行，组成部分中的一些资产组或资产组组合可能先满足持有待售类别划分条件且构成企业的终止经营，其他资产组或资产组组合可能在未来满足持有待售类别的划分条件，应当适时将其作为终止经营处理。
【例5】F 企业集团决定出售其专门从事酒店管理的下属子公司R 公司，酒店管理构成 F 的一项主要业务。R 子公司 管理一个酒店集团和一个连锁健身中心。为获取最大收益，F 决 定允许将酒店集团和连锁健身中心出售给不同买家，但酒店集团和健身中心的转让
. 8 二、关于适用范围
是相互关联的，即两者或者均出售，或者均不出售。F 于 2 ×17 年 12 月 6 日与 S 企止就转让连锁健身中心正式签订了协议，假设此时连锁健身中心符合了持有待售类别的划分条件，但酒店集团尚不符合持有待售类别的划分条件。判断酒店集团和连锁健身中心是否构成 F 的终止经营。
分析 ：处置酒店集团和连锁健身中心构成一项相关联的计划，虽然酒店集团和连锁健身中心可能出售给不同买家，但分别属于对一项独立的主要业务进行处置的一项相关联计划的一部分，因此连锁健身中心符合终止经营的定义，酒店集团在未来符合持有待售类别划分条件时也符合终止经营的定义。
不是所有划分为持有待售类别的处置组都符合终止经营的定义，因为有些处置组可能不是“ 能够单独区分的组成部分”或不符合终止经营定义中的规模条件；也不是所有终止经营都划分为持有待售类别，因为有些终止经营在资产负债表日前已经处置。
9 《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》应用指南 2018
三 、关于持有待售类别的分类
（一） 持有待售类别分类的基本要求
1. 分类原则。
本准则规定 ，企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应 当将其划分为持有待售类别。根据这一原则判断 ，企业不应当因持有待售的非流动资产或处置组仍在产生零星收入而不将其划分为持有待售类别 。因为在这种情况下 ，通过该资产或处置组的使用收回的价值相对于通过出售收回的价值是微不足道的，资产的账面价值仍然主要通过出售收回 。
本准则规定，非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：
（1）可立即出售。 根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。为满足该条件，企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产或处置组的意图和能力。为了符合类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，企业应当在出售前做好相关准备。例如，按 照惯例允许买方在报价和签署合同前对资产进行尽职调查等。
需要特别指出的是，上文所述“出售”包括具有商业实质的非货币性资产交换。如果企业以非货币性资产交换形式换出非流动资产或处置组，且该交易具有商业实质，那么企业应当考虑相关非流动资产或处置组是否符合划分为持有待售类别的条件。同样地，如果企业以非流动资产或处置组作为换出资产进行债务重组，也可能符合划分为持有待售类别的条件。
【例6】G 企业在 X 市区繁华地段拥有一栋办公大楼，企业的主
10 三 、关于持有待售类别的分类
要业务部门均在该大楼内办公。由于发展战略发生改变，G 企业计划整体搬迁至 Y 市。G 企业与 H 企业签订了办公大楼转让合同，附带约定条款。
情形一：G 企业将在腾空办公大楼后将其交付给 H 企业，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例的。
情形二：G 企业将在 Y 市兴建的新办公大楼竣工并装修完成前 继续使用现有办公大楼，竣工并装修完成后将 X 市大楼交付H 企业。
分析 ：情形一 ，在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例 ，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使 G 企业的办公大楼当前尚未腾空，并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件。
情形二 ，“在 Y 市兴建的新办公大楼竣工并装修完成前继续使用现有办公大楼”的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即出售，在新大楼竣工并装修完成前 G 企业虽然已取得确定的购买承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件。
【例7】由于 F 企业经营范围发生改变，企业计划将生产 D 产品 的全套生产线售，F 企业尚有一批积压的未完成客户订单。情形一 ：F 企业决定在出售生产 线的 同 时 ，将尚 未完成的客户 订单一并移交给买方。情形二 ：F 企业决定在完成所积压的客户订单后再将生产 线转让给买方。
分析 ：情形一 ，由于在出售日移交未完成客户订单不会影响对 该生产线的转让时间，可以认为该生产线符合了在当前状况下即可立即出售的条件。
情形二 ，由于生产 线在完成积压订单后方可出售，在完成所有积压的客户订单前，该生产线在当前状态下不能立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件。
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