《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》 应用指南 2018
（2）出售极可能发生。
本准则规定，出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作 出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。具体来说“出售极可能发生”应当包含以下几层含义 ：一是企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应 级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。二是企业已经获得确定的购买承诺，确定的购买承诺是企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。三是预 计自划分为持有待售类别起一年内 ，出售交易能够完成。
非流动资产或处置组划分为持有待分配给所有者类别，应当同时满足下列条件：①在当前状况下即可立即分配；②分配很可能发生，即企业已经开展与分配相关的工作，分配出现重大调整或撤销的可能性极小，预计分配将在一年内完成 。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可分配的，应当已经获得批准。
2. 延长一年期限的例外条款。
有些情况下，可能由于发生一些企业无法控制的原因导致出售未能在一年内完成。如果涉及的出售是关联方交易，本准则不允许放松一年期限条件。如果涉及的出售不是关联方交易，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组，本准则允许放松一年期限条件，企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售 类别。企业无法控制的原因包括：
（1）意外设定条件。
买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条 件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一
12 三、关于持有待售类别的分类
年内顺利化解延期因素。即企业在初始对非流动资产或处置组进行分类时，能够满足划分为持有待售类别的所有条件，但此后买方或其他方提出一些意料之外的条件，且企业已经采取措施加以应对，预 计能够自设定这些条件起一年内满足条件并完成出售，那么即使出售无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。
【例8】 E 企业计划将整套钢铁生产厂房和设备出售给 F 企业 ，E 和 F 不存在关联关系 ，双方已于 2 ×17 年 9 月 16 日签订了转让合同。因该厂区的污水排放系统存在缺陷，对周边环境造成污染。
情形一 ：E 企业不知晓土地污染情况，2 ×17 年 11 月 6 日，F 企业在对生产厂房和设备进行检查过程中发现污染，并要求 E 企业进行补救 。E 企业立即着手采取措施，预计 至 2 ×18 年 10 月底环境 污染问题能够得到成功整治。
情形二 ：E 企业知晓土地污染情况，在转让合同中附带条款， 承诺将自 2 ×17 年 10 月 1 日起开展污染清除工作，清除工作预计将 持续 8 个月。
情形三 ：E 企业知晓土地污染情况，在协议中标明 E 企业不承 担清除污染义务，并在确定转让价格时考虑了该污染因素，预计转让将于9个月内完成。
分析 ：情形一 ，在签订转让合同前，买卖双方并不知晓影响交 易进度的环境污染问题，属于符合延长一年期限的例外事项，在 2 ×17 年 11 月 6 日发现延期事项后，E 企业预计将在一年内消除延 期因素，因此仍然可以将处置组划分为持有待售类别。
情形二 ，虽 然 买 卖 双方已经签订协议，但在污染得到整治前，该处置组在当前状态下不可立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件。
情形三 ，由于卖方不承担清除污染义务，转让价格已将污染因素考虑在内，该处置组于协议签署日即符合划分为持有待售类别的
13 《企业会计准则第 42 号一一持有待售的非流动资产、处置姐和终止经营》 应用指南 2018
条件。 (2)发生罕见情况。 因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施 且重新满足了持有待售类别的划分条件。即非流动资产或处置组在初 始分类时满足了持有待售类别的所有条件，但在最初一年内，出现罕见情况导致出售将被延迟至一年之后。如果企业针对这些新情况在最初一年内已经采取必要措施，而且该非流动资产或处置组重新满足了持有待售类别的划分条件也就是在当前状况下可立即出售且出售极可能发生，那么即使原定的出售计划无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。这里的“ 罕见情况”主要指因不可抗力引发的情况 、宏观经济形势发生急剧变化等不可控情况。
【例9】A 企业拟将一栋原自用的写字楼转让，于 2 ×07 年 12
月6 日与 B 企业签订了房产转让协议，预计将于10个月内完成转让，假定该写字楼于签订协议当日符合划分为持有待售类别的条件。2 ×08 年发生全球金融危机，市场状况迅速恶化，房地产价格大跌，B 企 业认为原协议价格过高，决定放弃购买，并于 2 ×08 年 9 月 21 日按照协议约定缴纳 了违约金。A 企业决定在考虑市场状况变化的基础上降低写字楼售价，并积极开展市场营销，于 2 ×08 年 12 月 1 日与C 企业重新签订了房产 转让协议，预计将于 9 个 月内完成转让，A 和 B 不存在关联关系。 分析 ：A 企业与 B 企业之间的房产转让交易未能在一年内完成， 原因是发生市场恶化、买方违约的罕见事件。在将写字楼划分为持 有待售类别的最初一年内，A 企业已经重新签署转让协议，并预计 将在 2 ×08 年 12 月 1 日开始的一年内完成，使写字楼重新符合了持有待售类别的划分条件。因此 A 企业仍然可以将该资产继续划分为持有待售类别。
14 三、关于持有待售类别的分类
3.不再继续满足划分条件的处理。 持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。部分资产或 负债从持有待售的处置组中移除后，如果处置组中剩余资产或负债 新组成的处置组仍然满足持有待售类别划分条件，企业应当将新组成的处置组划分为持有待售类别，否则应当将满足持有待售类别划分条件的非流动资产单独划分为持有待售类别。
【例10】假设在 【例9】 中，A 企业尽管降低了写字楼售价并积极开展市场营销，但在 2 ×08 年 12 月 6 日前始终没有找到合适买家，企业也没有将该写字楼用于经营出租的计划。
分析 ：写字楼不再满足持有待售类别的划分条件，企业 A 应当根 据实际情况，重新将该写字楼作为固定资产。
（二）某些特定持有待售类别分类的具体应用
1. 专为转售而取得的非流动资产或处置组。 对于企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足 “预计出售将在一年内完成”的规定条件 ，且短期 （ 通常为三个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应 当在取得日将其划分为持有待售类别。这些“ 其他条件”包括 ：根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。 2. 持有待售的长期股权投资。
有些情况下，企业出售对子公司投资但并不丧失对其的控制权 ，企业不应当将拟出售的部分对子公司投资或对子公司投资整体划分为持有待售类别 。
15 《企业会计准则第 42 号一一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》 应用指南 2018
有些情况下，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对 子公司的控制权，出售后企业可能保留对原子公司的部分权益性投资，也可能丧失全部权益，企业应当在拟出售的部分对子公司投资 满足持有待售类别划分条件时在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的部分投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的部分投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。但是，无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照《 企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定确定合并范围 、编制合并财务报表 。
企业出售对子公司投资后保留的部分权益性投资，应当区分以下情况处理：（1）如果企业对被投资单位施加共同控制或重大影响，在编制母公司个别财务报表时，应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》有关成本法转权益法的规定进行会计处理，在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理；（2）如果企业对被投资单位不具有控制 、共同控制或重大影响，在编制母公司个别财务报表时，应当按照 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》进行会计处理，在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
按照 《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定 ，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的， 应当停止权益法核算； 对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。原权益法核算的相关其他综合收益等应当在持 有待售资产终止确认时，按照 《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》 有关处置长期股权投资的规定进行会计处理 。
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