计价和分摊：资产、负债、所有者权益已恰当的金额包括财务报表中与之相关的计价或分摊调整已经被恰当的记录 列报与披露
发生及权利和义务：所披露的交易、事项或其他情况已经发生 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均以包括
分类和可理解性：对财务报表进行分类，让报表使用者正确的理解、披露的信息清晰易懂
准确性和计价：财务信息和其它信息被公允的披露且金额是恰当的
例如：管理层在资产负债表中所列示的商品有一存货项目，这一项目说明该存货在资产负债表日是确实存在的，并且是可供销售的
六.经营目标是运营层所寻求达到的结果
经营程序为为保证经营目标实现而设计的流程、步骤或过程 审计目标与经营目标相联系，但目的不同
审计目标是为了确认经营目标是否达成而设计的。
经营目标由管理层制定，而审计目标由内部审计师制定 审计程序是内部审计师用以满足审计目标的方法/步骤 审计程序必须与审计目标相关
七、经营目标、经营程序、审计目标、审计程序（举例）（索耶内部审计学P212） 经营目标：管理层或运营经理所寻求的结果，比如在正确的地点、正确的时间以正确的价格取得正确的货物，又如只接受符合规格说明书并且在定购数量范围之内的采购商品，及时准确地按照相关的政策或条例来处理保险索赔。
经营程序：制定清晰而明确的货物规格说明书，为确定收到的数量而采取恰当的统计方法。
经营目标 经营程序 审计目标 审计程序 检查采购订单样品以由使用部门而非采了解订单是否有经批采购：获确定签发的采购订单是否只购部门编制请购单准的请购单，在订购数得正确是用于采购那些组织需要的并获得批准，确定量范围之内的采购货的货物 产品。 所需产品。 物性质是否与组织需要相关。 确定在采购时是否引入竞争对超过一定额度的采购：以机制，是否对未中标者做了适所有采购，采购员对样本订单，确认竞标正确的当说明，采购订单数字是否准采取竞争性招标方依据，查看对未中标方价格取确并获得适当批准。无论何种式，并以书面形式的原因说明。 得货物 情况，确定是否执行了采购订说明未中标情况 单。 【例题1】设定审计目标是评价某医院总部管理的服务质量，那么对记录进行检查有可能无助于内部审计师决定服务质量，观察和通过随机抽取的医疗人员和病人的样本有助于显示所存在的问题，主要是为了评价医院总部管理相关服务的质量。
假如，审计目标是来判断病人保险索赔完整性，在这种情况下我们向病人证实并且跟以前年度的索赔处理成本进行比较可以提供一些有用的信息，但这些信息并不是最有效力
的信息。因为审计目标确定索赔的完整性和有效性，所以这种情况下只有针对索赔的完整性和有效性的检查和实质性的检查才是所能支持审计目标。
【例题2】一个供应品被转移到了定购供应品的部门在这些情况下它的审计目标是什么？
它的审计目标是评价有关供应品运送责任方面的控制制度，显示供应品实物运送的最恰当的记录文件是经过签字的收据或存货申请表。
【例题3】如果一个存货的审计目标是为了查明是否发生了存货被盗的事件，这时我们观察存货的搬迁以及计价测试可以满足其他的一些存货的审计目标但是不能满足关于查明是否发生被盗的审计目标，在这种情况下跟审计目标相适应的最恰当的审计程序是观察实物存货总量和计算出来的存货数量之间是否存在差异，可能存在偷窃。
【例题4】假定审计目标确定对于解雇程序的控制是否有效，需要了解解雇程序最大的风险在于人事和薪酬部门的薪酬发放方面缺乏沟通，在这种情况下采用的审计程序是：通过比较当期或以前期间员工的流动率、离职面谈记录的检查，询问离职或被解雇的原因，这些都是有意义的，但是这些都是不适当的审计程序。
【例题5】研发，研究和开发，审计目标是确定研发计划是否经过预先的授权，审计程序是检查项目的授权文件，而不是评价研发的部门的有效性，资金成本，评估研发项目的优先次序。
【例题6】废料，审计目标确定是否只有被适当标识的材料才会被当成是废料出售，审计程序包括检查废料的传送过程，确认是否接受竞争性的出价，追踪从永续盘存制中调选出来的个体，追踪到废料的存储地点。
八、信息及信息的来源
信息是搜集事实对数据进行搜集，度量，解释，分析和预测等一系列的结果，数据是通过一定的筛选，解释或重新排列而产生的附加值。 假设是基于非信息而得出来的结论。 信息的来源
分类为主要信息和次要信息。
主要信息：通过原始的渠道所获取的第一手信息。 次要信息：二手的信息。
分类为内部信息和外部信息：
内部信息：由被审计单位所产生处理及保存的一些信息资料（销售的数据、客户数据、财务数据、产品数据等等）用于计划和绩效的衡量。 内-外信息 外-内信息
外部信息：是产生于外部单位而且是由内部审计师直接从外部单位所获取的一些信息资料，当审计信息是独立于审计单位的第三方单位而且是由内部审计师直接获取的这种情况下被审计单位它是没有机会来接受这些信息的，所以不能篡改和修改，这类信息的证明力最强
【例题7】假定下列测试应收款估价的程序都是圆满实施的，审计师最有可能依靠： a.邮寄的肯定性函证请求；
b.完成的应收账款账龄一览表；
c.应收账款总数同前期应收账款总数的比较； d.重新计算的个别选定的应收账款的价值。 [答疑编号11010601：针对该题提问]
答案（b）应收账款账龄一览表是评估价值的主要方式。
分析：选项（a）不正确，肯定性函证主要表明了应收款的存在性，而不是应收款的价值；选项（c）不正确，这个分析性程序所提供的直接估价很少；选项（d）不正确，对应收账款总额进行估价，可以通过账款回收的概率来确定，而不是通过数字上的准确性来确定。
【例题8】以下哪个凭证会提供采购交易实际发生的最佳证据？ a.在支付采购商品时开出注销支票； b.定购部门对商品提出最初申请； c.记录商品验收的验收备忘录； d.供应商对采购商品开出的发票。 [答疑编号11010602：针对该题提问]
答案：（c）验收备忘录表明商品已验收，因此采购交易已经发生。
分析：选项（a）不正确，核销支票表明商品已经付款，不能表明已经验收；选项（b）不正确，主管的签名表明定购商品是经过授权的，不能表明已验收了商品；选项（d）不正确，发票表明商品已记账，但不能提供验收的证据。
【例题9】审计师希望测试医疗保险公司索赔的所有声明都经过恰当批准记录，包括向经批准的病人证实索赔情况，指出索赔事宜遵循索赔权利人政策等。那么最为恰当的审计程序是:
a.对所有的投保人进行随机统计抽样，检查当年样本客户的所有索赔情况，确定索赔处理是否恰当；
b.抽取一组存档的索赔情况样本，追查至批准证明文件和其他相关文件；
c.抽取一组被拒绝的索赔情况样本，确定遭到拒绝的所有索赔是否恰当。鉴于遭到拒绝索赔的文件相对较少，审计师可以在样本规模范围内审核更多的保险金额；
d.从索赔（现金）支付文件中抽取已支付索赔款的样本，并追查至批准证明文件和其他相关文件。
[答疑编号11010603：针对该题提问]
答案：（d）审计师对实际索赔支付是否得到恰当支持感兴趣，进行抽样的最恰当总体是索赔支付文档。
分析：选项（a）不正确，从保险客户总体进行抽样，对于审计认定非常之无效率，因为很多保险客户在本年中有可能不发生任何活动；选项（b）不正确，索赔文档样本不会提供整个索赔处理的证据，因此只能提供与审计认定有关的某些证据。不过，在给定审计认定的情况下，选项（a）更有效率，因为它处理的是已支付的索赔；选项（c）不正确，被拒索赔文档可以提供遭到拒绝索赔的某些证据，但审计师不能断定所有未遭拒绝的索赔是否已经支付。
第五节 评价审计证据
实务标准的要求
实务标准第2320号 分析与评价 相关的实务公告2320-1 分析与评价 概述 例题 概述
审计证据的类型
实物证据 文书证据 证明性证据 分析性证据
审计证据的标准 充分性 可靠性 相关性 有用性/及时性 审计证据的信息来源 审计师搜集的数据 被审计单位搜集的数据 第三方搜集的数据 计算机系统搜集的数据
审计证据的类型
审计证据是为审计意见提供事实根据的信息。它是审计师通过观察、访谈、检查记录、测试文件等方法获取并记录下来的信息。
实物证据是通过直接检查或观察他人、资产或事件而获取的证据。这些证据可能会以对被检查或被观察到的事项的文字概括、照片、图表、地图或实际样本的形式记录在备忘录中。审计师对内部控制系统的运行进行观察会产生实物证据。
实物证据的例子包括：对被审计单位的工作场所进行拍照，比如反映场所没有适当存储原料或存在不安全的环境等；观察环境；测试计算一批存货；测试某项资产的存在性。 文书证据包括创建的信息，如书信、合同、会计凭证、发票以及管理当局的绩效信息。 文书证据的例子包括：总账中含有舞弊者违规行为的账页；当审计师在一个建筑承包商进行审计时发现一些账单上原材料成本增加，并怀疑这些材料被记在该公司账上，但材料却转移到另外一家承包商那里，那么该审计师需要确定是否有错误的账单发生；审计师在评价给某个咨询顾问的一笔付款的适当性时，合同是审计师获取并加以复核的最适当的证据。
证明性证据是通过询证函、访谈或调查问卷等方法从他人那里获取的信息。证明性证据需要从下述立场进行评价，即该个体是否可能存在偏见或只了解该领域的部分信息。在人们可以自由发表言论的条件下获取的证明性证据，比他们处于妥协状态下（如：人们可能受到胁迫）获取的证明性证据更为可信。
证明性证据的例子包括：在访谈过程中，被访谈对象对审计师提出的某个问题所做的书面并署有签名的声明；被审计单位对审计师的特定询证所做出的书面声明或回函；公司律师对可能存在的诉讼询问做出的问题。
分析性证据包括计算、比较、推理，以及将信息分割成几小块。 分析性证据的例子包括：将特定生产过程中产生的废料数量与行业标准进行比较来分析其废料数量的合理性；评价会计账户余额的合理性；对现金收支的计算和记账是否有适当的职责分离做出结论。
审计证据的标准（证据的适当性）：充分性
当有足够的证据来支持审计师的发现时，审计证据是充分的。在确定审计证据的充分性时，下列问题可能会有所帮助：是否有足够的证据说明一个理性的人相信审计发现的有
效性？评价审计证据的“充分性”的一个关键因素是必须有足够的说服力使得一个谨慎的人得出同样的结论。
因此，充分性与审计证据的说服力有关。在适当的条件，可运用统计方法来确定审计证据的充分性。当采用抽样方法时，审计证据的充分性意味着应该合理地保证抽取的样本能够代表总体。对被审计单位进行访谈不能提供充分的审计证据。
充分性证据的一些例子：
通过实地观察来验证现场的固定资产的数量，可以提供关于现场资产数量的最有说服力的证据。
利用测试数据，审计师通过计算机工资系统进行常规的和非典型的交易过程，用来测试正常工资和加班费数量的计算。如果测试数据的结果和预先设定或预期结果一致，可以为控制的存在性提供充分、可靠的证据。
能够为贷款的可收回性提供最具说服力的证据的审计程序，是检查其作为担保的房地产的最近的、独立评估文件。
关于进料供应的计数是由验收部门确定的，最具说服力的证据是审计师在审计期间进行定期观察。
“直接从客户那里收到的肯定性函证”是对应收账款的存在性和价值的最具说服力的证据。
如果审目标是获取证据表明由供应商开出的某张特定发票已经付款，最具说服力的证据是检查供应商那里附在发票上已付支票以及所附的发货单，包括审计师直接从银行收到的结算清单。
如果审计师想确定一个仓库里存货的存在性，最具说服力的证据是实地观察该仓库中的存货。
外部编制的文件（如发票）可以为资产价值提供最具说服力的证据。 实地检查可以为测试某项资产的存在性提供最具有说服力的证据。 证据说服力的等级
审计证据的标准（证据的适当性）：相关性与可靠性
当某一审计证据与审计发现之间存在有逻辑的、合理的关系时，用于支持审计发现的证据是相关的。相关的证据与审计目标是一致的，并且支持审计发现和审计建议。如果审计证据与事实相符，则该证据是可靠（competent）的。一份有原始签名的文件是“可靠”的证据，但原件的复印件不能提供可靠的证据。既可以获取又可信的证据才是可靠的。可