靠的信息是可信赖的，并且可以通过适当的审计程序获得的最佳信息。
有些假定在判断审计证据的可靠性时是有用的。
需注意：这些假定本身并不是决定可靠性的充分条件
假定1：通过可信赖的、独立渠道获取的证据比来自被审计单位内部的证据更可靠。外部证据对审计结论的影响最大。
假定2：当存在有效的管理控制系统时产生的证据，比控制薄弱或根本不存在的情况下获取的证据更加可靠。
假定3：审计师通过实地检查、观察、计算和监督等方法直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
下面关于一些可靠证据的例子：
应收账款部分的审计目标是确定在批准赊销时是否遵循了规定的标准流程。能够提供最可靠的证据的审计程序，是从赊销申请中筛选一个统计样本，并测试它们是否遵循规定的程序。
确定一个公司对存货的法定权力的最可靠胜任的证据是卖方开具的已付款发票。 某公司与其主要供应商之间出现了合同纠纷。为了解决这一纠纷，最可靠的证据就是初始合同。
对应收账款的肯定性函证的确认是证明该应收账款确实存在的最可靠证据。
要确定账面销售是否是有效的，最可靠的证据是查看发货文件、独立的货运清单，以及货物发票。
当审计师认为必要时，应该从被审计单位的管理当局那里获取关于审计证据的可靠性的书面声明。书面声明通常是对向审计师做出的口头声明的确认，表明和记录这种声明的持续适当性，可以减少双方对所声明的事项产生误解的可能性。 审计证据的信息来源
主要分为两类：主要信息和次要信息。
信息也可按另外一种方法分为：审计师搜集的数据、被审计单位搜集的数据、第三方搜集的证据、计算机系统提供的数据。 （i）审计师搜集的数据
这些数据包括审计师亲自观察和计算得出的信息。搜集此娄数据的方法包括调查问卷、结构式访谈以及直接观察。这些方法的设计以及审计师应用它们的技巧，是决定这些数据能否构成充分、可靠、相关的审计证据的关键。在利用这些方法确定动机时，审计师应该考虑消除动机的对抗性辩解。做到这一点需要考虑三种类型的有效性：内部有效性、结构有效性、外部有效性。
1.内部有效性是指A（特定审计中定义的项目）导致B（审计中衡量的效果）。 2.结构有效性是指审计师是否在衡量或观察他们想要的东西。
3.外部有效性是指将审计师的审计发现在更广的范围内加以概括的能力。 （ii）被审计单位搜集的数据
审计师可以利用被审计单位搜集的数据作为他们审计证据的一部分。如果这些数据对支持其审计发现的审计证据整体是重要的，那么审计师应该获取附加证据以证实这些数据的可靠性。
被审计单位管理当局或个人对经营数据的可信度的声明应该用其他证据加以证实。审计师可以通过测试被审计单位对经营数据可靠性的控制的有效性，或直接测试数据，或两种方法结合使用，来获取所需的证据。
当审计师在数据测试中发现数据存在错误时，审计师应该考虑这些错误对于审计目标的重要性。如果审计师认为这些错误非常重大，足以影响数据的准确性和可靠性，那么他
们应该考虑是否：
从其他途径寻找证据
重新定义审计目标，以消除使用不正确或不可靠的数据的必要，或者
使用该数据，但是在审计报告中清楚的指出数据的局限性，并且禁止得出无根据的结论或建议。
当审计师无法对被审计单位的数据的准确性和可靠性获取充足、可靠和相关的证据时，也要考虑上述建议。
（iii）第三方搜集的证据
审计师的证据可能还包括由第三方搜集的证据。有些情况下，这些数据可能是经过审计的，或者审计师可以亲自审计这些证据。但是，通常情况下要获取对于这些数据的准确性和可靠性的证据是不现实的。
使用第三方提供的未经审计的数据会对审计报告产生什么影响，取决于这些数据对于支持审计发现的证据总体的重要性。如果该数据对审计证据总体有重要影响，审计师应该在审计报告中明确指出数据的限制，并禁止基于这些数据得出任何无限制的结论或建议。 （iv）计算机系统提供的数据
当计算机系统处理的数据对于支持审计发现的证据总体、审计结论或建议有重要影响时，审计师应该获取充分的证据证实这些数据是准确、可靠的。（当计算机系统的可靠性是审计的主要目标时，审计师应该对系统的一般控制和应用控制进行审核。）无论这些数据是提供给审计师还是独立引用它们的审计师，这种做法都是必要的。（当审计师在审计报告中将这些计算机处理的数据作为背景资料和信息使用或在审计报告中包含这些数据，并且这些数据对于审计师的结果没有重大影响时，需要列出数据来源并指明它们未经查证，这样才能满足准确性和完整性的披露标准）。
审计师应该确认是否有其他审计师已经证实了这些数据的准确性和可靠性，或审核了生成这些数据的系统的控制的有效性。如果已经有其他审计师做过，审计师可以利用他们的工作。如果没有，审计师应该通过测试一般控制和应用控制、直接测试数据或两种方法结合使用，来获取关于计算机系统数据的准确性和可靠性的证据。
及时性是指在外部审计中，外部审计师所搜集证据的时间要求，同时包括对审计证据所覆盖期间的要求，比如对资产负债表账户而言，证据的取得越是接近于结账日，证明力越强；对于利润表或者损益表账户而言，从被审计单位的整个的会计期间所获取的样本、所获取的确良证据就比从某一部分期间所获取的样本、所得到的证据证明力更强。比如从全年审计业务中，随机抽选出样本比仅从上半年销售业务中所选取的样本更具有证明力。 因此，证据其证明力或者适当性，只有在考虑到充分性、相关性、可靠性和及时性以后才可以加以评价。
证据的四个标准：充分、及时、可靠、相关，只有满足这四个标准，这个证据才是具有证明力的。
例题
【例题1】审计师希望了解关于现金处理的实际数据流程，通过以下哪项可以取得最为可信的证据？
（a）审核系统流程图；
（b）实施现金处理的“穿行测试”，取得所使用凭单的副本； （c）审核存放在计算机程序中的控制程序证据方面的程序流程图； （d）同出纳面谈。
[答疑编号11010701：针对该题提问]
答案：（b）
分析：选项（a）不正确，这个说服力较弱，因为系统流程图不可能指出有关处理是如何随时间发展的；（b）这是最具说服力的证据，因为审计师审核了实际的凭单，并可以发现个人对凭单事实上做过什么选项（c）不正确，程序流程图只表明计算机程序的应用部分；选项（d）不正确，经理人员不可能知道具体的职员处理可能发生的变动。此外，经理人员可能对无法反映实际处理情况的处理图存有偏见。
【例题2】以下内容是有关分部全面质量管理方案效果的可能证据来源。假定所有的比较工作都在较为雷同的期间和时间段进行，并在全面质量管理方案实施前将当前事件同类似事件进行比较。以下哪项比较证据最不具说服力？ （a）将两个时期的员工士气进行比较； （b）将两个时期的废料和返工成本进行比较； （c）将两个时期的客户退货进行比较；
（d）将两个时期的每单位制造成本和配送成本进行比较。 [答疑编号11010702：针对该题提问]
答案：（a）
分析：员工道德是很重要的，通常是全面质量管理（TQM）方案的收益面。不过，员工道德不是执行TQM的充分理由，应当存在一些反映多数客户满意度或成本降低的证据；选项（b）不正确，废料减少应当是执行TQM的成果之一；选项（c）不正确，TQM会使产品质量改进，以致降低客户退货程度；选项（d）不正确，一般认为TQM可以降低成本。 【例题3】审计师比较关心存货的整体计价情况。针对存货计价的声明，对以下的审计证据按证明力由强到弱的顺序进行排列：
I.计算单个产品存货周转率；
II.通过与营销部经理谈论产品的销售情况来评估周转率小于或等于2.0的所有存货项目的实现净额；
III.计算所有存货产品的净实现价值（NRV）（根据最新的销售价格，使用审计软件计算NRV），并将NRV同成本进行比较；
IV.对存货进行统计抽样，并检查最新的采购凭单（如：发票和验收单）来计算存货成本。
（a）Ⅰ，Ⅱ，Ⅲ，Ⅳ； （b）Ⅰ，Ⅳ，Ⅱ，Ⅲ； （c）Ⅳ，Ⅰ，Ⅲ，Ⅱ； （d）Ⅱ，Ⅲ，Ⅳ，Ⅰ。
[答疑编号11010703：针对该题提问] 答案：（c）
分析：Ⅳ项最具说服力，因为它使用的外部凭单。存货应当按成本与市场孰低价计价。因此，从成本制定开始是重要的事情。关于Ⅰ项，在存货周转率变动或存货周转率水平非常低时，表明有可能存在过时存货，审计师应该多多调查，比如查看随后的销售情况，确定存货账面价值是否降低。关于Ⅲ项，计算净实现价值可以很好地表明较低的成本或市场问题。这个程序的唯一困难是，审计师需要确定计算中用到的售价非常全面，可以支持现有存货数量的结论；这个证据是有用的，但这个证明性证据来自存有偏见或既得利益的个人，这些人试图说服审计师，商品是在正常的商业过程中按正常价售出的。关于Ⅱ项，以周转率2.0为分界值不太合理，分界值应当以客户存货的性质为依据。 【例题4】下列哪类证据标准可以通过签名的原始凭证来实现？ （a）充分的证据；
（b）胜任的证据；
（c）相关的证据； （d）有用的证据。
[答疑编号11010704：针对该题提问] 答案：（b）
分析：选项（a）不正确，充分性同忠于事实、适当和可信的证据有关。原始凭证中所含信息有可能和上述情况都无关；（b）胜任的证据是可靠的，它最为适用。根据IIA《准则》，原始凭证是这类证据的主要例子；选项（c）不正确，相关性同证据和某些审计目标的关系有关。既然问题项中没有揭示审计目标，观察人员也就没有办法得知凭证中的信息是否同调查相关与否；选项（d）不正确，如果证据项有助于组织（本例中是指审计师）实现预期目标，它就是有用的。既然没有明确这类目标，也就没有办法确定凭证中的信息是否有助于审计师实现某些审计目标。
【例题5】内部审计主管正在复核审计师在舞弊调查过程中编制的工作底稿。工作底稿中所含事项是对“实物证据”事项的描述。下列哪项是该证据事项的最可能来源？ （a）观察情况； （b）谈访员工；
（c）检查记录； （d）计算差异。
[答疑编号11010705：针对该题提问]
答案：（a）
分析：（a）观察人员、资产和事件，并采用图解形式，是“实物证据”；选项（b）不正确，与员工访谈可以形成“证明性证据”；选项（c）不正确，检查记录会要求“文书证据”，并形成“分析性证据”；选项（d）不正确，计算和验证可以形成“分析性证据”。
【例题6】既适用又可靠的证据是： （a）充分的； （b）胜任的；
（c）相关的； （d）文书式的。
[答疑编号11010706：针对该题提问]
答案：（b）胜任的证据是最佳的，适用于内部审计师。对于审计判断而言，它也是可靠的；
分析：选项（a）不正确，充分的证据是忠于事实的，可信的，适当的。它可以使一个合理谨慎的人员得出同审计师相同的结论；选项（c）不正确，相关的证据同其预期的用途有逻辑关联；选项（d）不正确，文书证据适用于书面形式，比如会计记录和收据。 【例题7】在运用抽样方法时，证据的充分性概念是指所选样本提供了： （a）代表样本总体的合理保证；
（b）合理取得的最佳证据；
（c）证据同审计目标具有逻辑关系的合理保证； （d）样本代表总体的绝对保证。 [答疑编号11010707：针对该题提问]
答案：（a）样本只需要提供合理的保证，出于成本—收益考虑，没有必要绝对保证； 分析：选项（b）不正确，最合理取得是要测试完整性；选项（c）不正确，逻辑关系是在测试相关性；选项（d）不正确，出于成本—收益考虑，没有必要绝对保证。
【例题8】内部审计师对被单计对象的工作现场进行拍照。相片是哪种证据形式？
（a）实物证据； （b）证明性证据； （c）文书式证据； （d）分析性证据。
[答疑编号11010708：针对该题提问]
答案：（a）所有图像证据可归类为“实物”证据，这包括图形、制表和地图等其他形式；
分析：选项（b）不正确，“证明性”证据受限于询问或访谈的书面反应；选项（c）不正确，“文书式”证据是非图像的，它采用了记录、备忘录、信函以及相应的书面材料等形式；选项（d）不正确，“分析性”证据是将复杂实体划分为各要素成分的结果，随后对最初整体的各个部分进行审核。
第六节 编制和复核审计工作底稿
实务标准的要求
2330-记录信息。内部审计师应该记录能支持结论和业务结果的相关信息。 2330.A1-审计执行主管应该控制对业务记录的接触。在将这些记录适当向外界披露之前，审计执行主管应该征得管理高层或者是法律顾问的批准。 2330.A2-审计执行主管应该制定业务记录的保留规定。这些保留规定应该和组织的指导方针以及任何相关的规章或其他的要求保持一致。
2330.C1-审计执行主管应该制定政策用于指导业务记录的保留和保管，以及用于业务记录对内对外的公布。这些政策应该和组织的指导方针以及相关的规定或其他要求保持一致。
相关的实务公告2330-1 记录信息 实务公告2330.A1-1对业务记录的控制 有四条规定：
（1）业务工作底稿是组织的财产。业务工作底稿文档应该由内部审计部门控制，而且只有得到授权的人员才能接触工作底稿。
（2）组织的管理人员和其他成员可以要求接触业务工作底稿。这种接触对于充实或解释业务发现和建议或出于其他业务目的而使用业务文件记录可能是必要的。这种接触要求应得到首席审计执行官的审批。
（3）内部审计师和外部审计师互相允许对方接触自己的工作底稿是常见的做法。接触外部审计师的工作底稿应得到首席审计执行官的批准。
（4）在有些情形下，组织外部的有关方面（外部审计师除外）要求接触审计工作底稿和报告。在对外界提供这些文件之前，首席审计执行官应获得高级管理层和法律顾问的批准。
实务公告2330.A1-2对授权接触业务记录的法律考虑
有11条规定：
（1）无论以何种媒介存储，内部审计业务记录包括报告、辅助性文件、检查笔记以及通讯记录。内部审计师在管理层和董事会的支持下向管理层和董事会提供审计服务，编制业务记录。编制业务记录的假设是：记录内容保密，而且可能混合事实和意见。但是那些不能立刻熟悉组织或其内部审计程序的人员可能会对这些事实和意见产生误解。在许多情形下，包括刑事诉讼、民事诉讼、税收审计、合规性检查、政府合同检查和自律组织的