摘 要
从2012年1月1日开始，我国开始在上海推行“营改增”政策，随着各个行业以及各
个地区的试点工作，我国“营改增”政策正在趋向成熟，按照国家规划，有望在十二五期间完成“营改增”政策，彻底消灭营业税。该项政策使许多企业迎来了挑战，例如：如何合理定价，如何合法减轻税负以及如何加强成本控制，提高企业利润适应税制改革。但它也为企业带来了大量优势，减轻了纳税人的负担，促进企业的发展以及第二三产业链条的融合，有利于企业国家的长远发展。此外，该项政策对财务管理、地方税收以及净利润方面都有很大影响，但任何一项政策在推行过程中都会遇到一系列的问题，例如：部分企业税务负担加重、固定资产抵税给给行业带来的压力、融资租赁进项税无法抵扣、纳税人认定等问题，针对这些问题，为了是此项政策朝着更有利于国家企业的方向发展，提出了一些应对措施，包括：降低税率、提高纳税人增值税类型划分标准、实施财政扶持性政策、充分利用税收政策、扩大试点行业范围以及扩展试点区域等。伴随着试点地区和行业范围的扩大，可以预想，“营改增”改革方案会愈加完善，其正面效应也将进一步显现。
关键词：营业税；增值税；“营改增”；高税负；税制改革
ABSTRACT
Beginning on January1,2012,our country begin to implement the policy of BT (business tax)change to VAT(value added tax) in Shanghai,with various industries and regions of polit work,BT change to VAT is tend to mature in China.According to the national planning,we expected the police can be completed during the 12th five year and destroy the business tax.Many enterprises meet many challenges.For example,how to reasonable pricing, how to legally reduce tax burden and how to strengthen cost control, improve corporate profits to tax reform.But it also brought a lot of advantages for the enterprise.For example reduce the burden of taxpayers,promote the development of the enterprise and 2 &3 industry chain integration.In addition, the policy of financial management, local tax revenue and net income has great influence, but any one policy will face a series of problems in the implementation process,For example: part of the corporate tax burden, tax of fixed assets to bring pressure to industry, financing lease income tax can't touch buckle, taxpayer cognizance and other issues.To solve these problems, in order to the policy toward the more conducive to state and the enterprise, we puts forward some measures.We can expect,this reform will be more perfect,and the positive effects will be revealed in the future.
Key word:Business tax;Value added tax;Adventure;Impact;High tax
目 录
第一章 营业税改增值税概述 ............................................... 1
1.1 营业税改增值税含义 ................................................... 1 1.2 “营改增”背景及发展阶段 ............................................. 2
第二章 “营改增”优势及影响 ............................................. 4
2.1“营改增”带来的挑战 .................................................. 4 2.2“营改增”的优势 ...................................................... 5 2.3“营改增”的影响 ...................................................... 6
第三章 推行“营改增”面临的问题 ........................................ 9 3.1部分企业税务负担加重 ................................................. 9 3.2固定资产抵税给财政带来压力 ........................................... 9 3.3融资租赁进项税无法抵扣 ............................................... 9
3.4汇总纳税面临困境 ..................................................... 9 3.5企业不知违法成本急剧上升 ............................................ 10 3.6纳税审核和监管难度加大 .............................................. 10 3.7纳税人认定困难 ...................................................... 10 3.8补贴税增加企业的资金来源 ............................................ 11
第四章 解决“营改增”问题的应对措施 .................................. 12
4.1扩大进项税抵扣范围 .................................................. 12 4.2提高纳税人增值税类型划分标准 ........................................ 12 4.3完善“营改增”政策 .................................................. 12 4.4弱化总公司在汇总纳税中的角色 ........................................ 13 4.5充分利用税收政策 .................................................... 13 4.6扩大试点行业和区域范围 .............................................. 14 4.7完善国税与地税权力划分的配套措施 .................................... 14 4.8过渡资金支出按照收益比例分担 ........................................ 15
结 论 .................................................................... 16 参考文献 .................................................................. 17 附 录 .................................................................... 18 谢 辞 .................................................................... 23
天津工业大学2013届本科生毕业设计（论文）
第一章 营业税改增值税概述
1.1 营业税改增值税含义
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为
课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税属传统商品劳务税，实行普通征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征收范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各经营业务盈利水平高低不同，因此，实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。分别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其税率的规定为交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%；服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；金融保险业税率为5%；娱乐业执行5%~20%的幅度税率，具体使用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。
增值税是以商品（或应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和劳务进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税的特点为保持税收中性、普通征收、税收负担有商品最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率和实行价外税制度。其类型分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。由于增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，因此对两类不同纳税人又采用了不同的税率。对于一般纳税人税率分为三种情况为销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%；销售或进口粮食、食用植物油、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜、农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚，按低税率计征增值税，低税率为13%；纳税人出口货物，则采用零税率。对于小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率成为征收率，从2009年开始，征收率一律调整为3%。
营业税和增值税他们第一个区别是征收的对象不一样。营业税是对在我们国家境内提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，收入要征收相应的营业税；增值税主要是在销售货物、提供加工、提供修理、修配的这种劳务以及进口货物，会征收相应的增值税。更重要的一点就是，增值税的发票是可以抵扣的。换句话说，你购买原料和你销售的产品取得的增值税的发票是可以抵扣的，也就是说仅对增值额来进行征收，而营业税则是对整个你的营业额进行征收。其他他们的税率也不一样。现在我们整个的营业税税率有3%、5%，对于特殊的一些行业也高达20%；对于增值税来说，基本税率是17%，那么还有一档低的13%的税率，对于小规模的纳税人也存在着6%的税率，同时对于一些特殊的方面还
1
天津工业大学2013届本科生毕业设计（论文）
有一个0%的征收率。
1.2 “营改增”背景及发展阶段
在法国，增值税从1954年开始征收，因为其有效地克服了传统纳税环节的重复征税问
题，很快在世界上其他国家所流行起来。截止现在，已经有将近170多个国家和地区开始普遍征收增值税，征税范围的覆盖面涉及到所有货物和劳务。我国从1979年开始引入增值税，一开始只是在上海、柳州等多个城市的5类货物（包括机器、机械）试行。在1984年时国务院公布了增值税条例（草案），在全国范围内对12类货物（包括机器机械、汽车等）开始普遍征收增值税。1994年我国进行税制改革，对所有货物和加工修理修配劳务增值税，而对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年开始，我国为了鼓励各大企业投资，促进国家技术进步，在部分试点地区实施增值税转型改革，将机器设备归入增值税抵扣范围，并取得了很大成功，我国在全国范围内推行增值税转型改革。
目前，我国面临着加快转变经济发展方式的艰难时期，为了推进经济结构调整以及提高我国综合实力，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，则具有非常重要的意义。根据我国大力推行的科学发展财税制度要求，实施营改增政策，不仅对完善税制，消除重复征税有重大意义；而且对加强社会分工，促进第一、第二、第三产业的融合也具有重大意义；此外该项政策还有利于减少企业成本，提高企业不断发展前进的能力；更有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
此项政策一开始在上海进行试点，2012年1月1日，首次选择在交通运输业及6个部分现代服务业进行试点，选择交通运输业试点的原因是：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。之后北京、江苏、安徽、深圳、广东、天津、厦门、浙江启动营改增试点。上海试点采取的主要政策是为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，财政部和国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等文件，自2012年1月1日起施行。试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡方法和解决个别行业税负可能增加的
2