四、预付账款和其他应收款 （一）预付账款
企业按购销合同，预先支付给供应单位的款项。是以到期收回一定货物所表现的短期债权。属于企业资产。
（二）其他应收款
用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。
第四节 交易性金融资产
一、界定与分类
1.界定 为了近期内出售以获取短期利益而持有的金融资产。 2.核算特点
以公允价值计量，且其价值变动计入当期损益。 科目：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
3.包含内容 以交易为目的的债券、股票、基金、权证、期货等金融资产
二、取得交易性金融资产的初始确认与计量 符合确认的三个条件之一
交易性金融资产的成本：公允价值（一般为交易价） 支付的交易费用：作为投资收益减少（不计入成本）
在宣告发放日至股权登记日间购买时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或股利，作为应收项目独立核算。
借：交易性金融资产 买价-应收股利（或应收利息） 投资收益 交易费用
应收股利（或应收利息） 已宣告未发放股利 （或已到期未支付利息） 贷：银行存款 付款额
例：买入5000股某股票每股8元。支付手续费等280元。
三、持有期间后续计量
（一）持有期间宣告发放股利或期末计提利息时 借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益 应收股利（应收利息） 股利实际到账时再转入银行存款
（二）资产负债表日按公允价值反映
交易性金融资产按公允价值反映，市价变动差额计入当期损益 1、市价上升时：借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益
差价为未实现利得作为公允价值变动损益计入损益表。
11
2、市价下跌时作相反分录。差价为未实现损失作为公允价值变动损益计入损益表。
四、出售交易性金融资产
实收款与其账面额之差为已实现损益计入投资收益 借：银行存款 实收款 贷：交易性金融资产 账面额 借或贷：投资收益 差额
同时结清公允价值变动损益账户，转入投资收益 借：公允价值变动损益 账面额 贷：投资收益 账面额
裕华公司2006年6月1日以每股8元价格购入某上市公司股票100000股，交易费用2800元。6月20日该公司宣告每股发放现金股利0.5元。6月25日现金股利到账。6月30日股票市价每股8.6元。7月5日出售该股票每股8.7元。交易费用3000元。 6月1日购入时：
借：交易性金融资产 800 000 投资收益 2 800 贷：其他货币资金 802 800 6月20日得到公告
借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000
6月25日收到现金股利 借：其他货币资金 50 000 贷：应收股利 50 000
6月30日按公允价值反映 借：交易性金融资产 60 000
贷：公允价值变动损益 60 000
7月5日出售时
借：其他货币资金 867 000
贷：交易性金融资产 860 000 投资收益 7 000
借：公允价值变动损益 60 000 贷：投资收益 60 000
交易性金融资产的账务处理程序
第五节 持有至到期投资
一、定义
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要是指长期债权投资。
当有持有期限不确定、市场利率变化等原因将出售、发行方按明显低于成本的金额偿还等
12
情况时，不能确认为持有至到期投资。
二、持有至到期投资确认与计量
（一）取得时（初始确认和计量）： ? 必须同时满足前述三个条件才能确认
?在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。
?发生的交易费用计入持有至到期投资中的利息调整
借：持有至到期投资——**债券（成本） 面值 持有至到期投资——**债券（利息调整） 差额 应收利息 已到付息期尚未支付利息 贷：银行存款 实际支付款
（二）期末计提利息确认投资收益（后续计量）
根据权责发生制用实际利率法按摊余成本确认持有期间投资收益。 要点：
?实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额（摊余成本）和实际利率计算各期利息收入的方法。
?实际利率，是指将债券在未来持有期的现金流量（各期利息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。
?实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。 ?各期投资收益=本期实际投资额（成本+或-利息调整）×实际利率 ?当买价>面值时，各期利息调整额=本期票面利息-投资收益 当买价<面值时，各期利息调整额=投资收益-本期票面利息
（三）到期收回本金和利息
借：银行存款 实际收到款 贷：持有至到期投资（成本） 面值 持有至到期投资（应计利息）账面额
裕华公司2007年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。 2007年1月1日购入时
借：持有至到期投资（成本） 500 000 持有至到期投资（利息调整） 36 000 贷：银行存款 536 000 07年末收到当年利息
借：银行存款 30 000（500000×6%）
贷：投资收益 18 438（536 000×3.44%） 持有至到期投资（利息调整）11 562
设实际利率为i，则有536 000=30000/（1+i）+30000/(1+i)2+30000/(1+i)3+500000/(1+i)3
当i=4%时，等式右边为527752<536000 当i=3%时，等式右边为542408>536000
则利用插值法，实际利率=3%+（4%-3%）×（524408-536000）/（542408-527752）=3.44% 08年末收到当年利息
13
借：银行存款 30 000（500000×6%）
贷：投资收益 18 041（536 000-11562）×3.44% 持有至到期投资（利息调整）11 959 09年末收到当年利息
借：银行存款 30 000（500000×6%）
贷：投资收益 17521（536 000-11562-11959）×3.44% 持有至到期投资（利息调整）12 479 10年1月1日收到本金 借：银行存款 500 000
贷：持有至到期投资（成本） 500 000
A公司2007年1月1日以464 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，假定无手续费。 2007年1月1日购入时
借：持有至到期投资（成本） 500 000 贷：银行存款 464 000 持有至到期投资（利息调整） 36 000 07年末收到当年利息
借：银行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投资（利息调整）11 018
贷：投资收益 41 018（464 000×8.84%）
08年末收到当年利息
借：银行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投资（利息调整）11 991
贷：投资收益 41 991（464 000+11018）×8.84%
09年末收到当年利息
借：银行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投资（利息调整）12 991
贷：投资收益 42991（464 000+11018+11991）×8.84%
10年1月1日收到本金 借：银行存款 500 000
贷：持有至到期投资（成本） 500 000
设实际利率为i，则有464 000=30 000/（1+i）+30000/(1+i) 2+30000/(1+i) 3+500000/(1+i) 3
当i=9%时，等式右边为462039<464000 当i=8%时，等式右边为474213>464000
则利用插值法，实际利率=8%+（9%-8%）×（474213-464000）/（474213-462039）=8.84%
三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
持有意图或能力发生改变
出售后剩余部份不再适合为持有至到期投资
14
变更为以公允价值进行后续计量
借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 账面额 贷：持有至到期投资 账面额 资本公积——其他资本公积 差额
第六节 可供出售金融资产
一、特点
由企业直接指定、或前面几类金融资产以外的金融资产。
二、初始计量
以购入金融资产的公允价值和交易费用之和计入成本
三、后续计量
资产负债表日按公允价值计量。公允价值变动计入资本公积
甲公司2007年9月10日以每股11元的价格购入M公司股票10万股，支付手续费2000元，初始确认时被划分为可供出售金融资产。12月31日，该股票市价9元。2008年3月20日，M公司宣告分配现金股利，甲公司分得12000元。2008年4月16日，按每股13元全部出售，另支付交易费用2400元。
2007年9月10日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 1 102 000
贷：银行存款 1 102 000 2007年12月31日，确认价值变动
借：资本公积——其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 2008年3月20日，宣告分配股利
借：应收股利 12 000 贷：投资收益 12 000 2008年4月16日，出售股票
借：银行存款 1 297 600 可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 贷：可供出售金融资产——成本 1 102 000
资本公积 200 000 投资收益 195 600
裕华公司2007年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。初始确认时被指定为可供出售金融资产。购入债券时实际利率为3.44%。年末该债券市场价格为550 000元。
2007年1月1日购入时
借：可供出售金融资产——成本 500 000 可供出售金融资产——利息调整 36 000 贷：银行存款 536 000 07年末收到当年利息
借：银行存款 30 000（500000×6%）
15