贷：投资收益 18 438（536 000×3.44%） 可供出售金融资产——利息调整11 562 2007年末确认公允价值变动：
年末摊余成本=536 000-11 562=524 438元 公允价值变动=550 000-524 438=25 562元
借：可供出售金融资产——公允价值变动 25 562 贷：资本公积——其他资本公积 25 562
四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
持有意图或能力改变
公允价值不再能够可靠计量
持有期限超过两个完整的会计年度
以重分类日公允价值或账面价值为入账成本或摊余成本
五、可供出售金融资产的处置
注销可供出售金融资产及资本公积相应金额，确认投资收益
借：银行存款
资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益 三类金融资产计量比较 项目 初始计量 后续计量 交易性金融资产 公允价值计量，交易费用计入当期损益 公允价值变动计入当期损益 可供出售金融资产 公允价值变动计入资本公积 计提减值准备可转回公允价值计量与交易费用之和构成成本 持有至到期投资 摊余成本计量，差额计入当期损益 计提减值准备可转回
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第三章 长期股权投资
? 主要内容 ：长期股权投资的概念、会计处理，包括初始计量、后续计量的成本法与权益法、
转换与处置
? 学习目的与要求 ：理解长期股权投资的概念，掌握成初始计量与后续计量的成本法与权益法
? 重点 ：成本法、权益法
第一节 长期股权投资
一、长期股权投资的定义与特点
长期股权投资，是指企业取得的以获取长远战略利益为目的的、持有期限在1 年以上的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和以其他方式取得的股权投资。 ? 为股权性质的投资 ? 投资方式多样
? 以获取长远战略利益为投资目的 ? 时间长、风险高
二、分类
（一）按形成方式分
合并方式形成：同一控制下的企业合并（同一企业集团内部的合并） 非同一控制下的企业合并
其他方式形成：现金购入、非货币性资产换入、债务重组等
（二）按其对被投资单位的影响程度 ?1、控制（参考比例50%以上）
——指有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成子公司。 ?2、共同控制
——指按照合同约定与其他企业共同控制被投资企业的重要财务和生产经营决策。形成合营企业。
?3、重大影响（20%-50%）
——指对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 形成联营企业。
?4、无控制、共同控制、重大影响（20%以下）
第二节 长期股权投资的初始计量
一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始投资成本计量基础：被合并方所有者权益账面价值
（一）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并 合并方在合并日的会计分录：
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借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价×所占份额 借或贷：资本公积 差 额 盈余公积 差 额 贷：有关资产科目 合并方账面价
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价1400万元，已提折旧400万元，未计提资产减值准备）、无形资产（账面原价1000万元，已摊销500万元，未计提资产减值准备）和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司60%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司所有者权益中资本公积400万元。
甲公司（合并方）的会计处理如下（单位：万元） 借：长期股权投资 2400（4000×60%） 累计折旧 400 累计摊销 500 资本公积 300 贷：固定资产 1400 无形资产 1000 银行存款 1200
（二）以发行权益性证券合并
合并方会计处理：
借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价×所占份额 贷：股本 发行股票面值×股数 借或贷：资本公积 差 额 （盈余公积） （未分配利润）
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以增发股票作为对价向乙公司投资占乙公司55%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司共增发普通股100万股，每股面值1元，实际发行价格1。5元。发行过程中相关税费105万元，股票发行手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。甲公司所有者权益中资本公积1995万元。
甲公司的会计处理如下（单位：万元）
借：长期股权投资 2200（4000×60%） 贷：股本 100 银行存款 228 资本公积 1872
二、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资
初始投资成本计量基础：所支付的资产、负债公允价值 合并方会计处理：
借：长期股权投资 所支付资产等的公允价值+支付相关税费 贷：所支付的资产相关科目 账面价值 借或贷：营业外收支 差 额
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2007年4月1日，甲公司与丙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价8430万元，已提折旧430万元，已计提资产减值准备100万元）和银行存款350万元向丙公司投资，占丙公司60%的股份。固定资产公允价值8400万元。甲公司和丙公司在此之前无任何关系，不考虑相关税费。
甲公司的会计处理如下（单位：万元）
借：长期股权投资 8750（8400+350） 累计折旧 430 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 8430 银行存款 350
营业外收入 500[8400-（8430-430-100）]
三、非企业合并方式取得的长期股权投资 （一）取得方式：支付现金 发行股票
非货币性资产交换 债务重组
接受投资者以股权投资 （二）会计处理要点：
?初始投资成本：公允价值+相关税费 ?投资成本与支付代价间的差额
1：计入资本公积（资本溢价）
2：营业外收支（重组、交换产生利得损失） 1、以支付现金方式取得
借：长期股权投资 买价+相关税费 贷：银行存款 支付价款
2、以发行股票方式取得
借：长期股权投资 发行价
贷：股本 面值 资本公积——资本溢价 差额 注：发行股票相关税费冲减资本溢价
3、以非货币性资产交换方式取得
借：长期股权投资 换出资产的公允价值 贷：换出相关资产科目 换出资产的账面价值 借或贷：营业外收支 差 额
当非货币性资产交换不具商业实质时，以换出资产账面价值为长期股权投资成本。不产生差额。
4、以债务重组方式取得
借：长期股权投资 投资的公允价值 营业外支出 差 额
贷：应收账款 账面价值 5、接受投资者以股权投资
借：长期股权投资 股权公允价值（合同协议价） 贷：股本 面值 资本公积 差额
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第三节 长期股权投资的后续计量
一、成本法
成本法——投资按成本计价、一般不进行增减调整的方法
（一）成本法的适用范围
?控制（编制合并报表时按权益法调整） ?不具有控制、共同控制、重大影响
（二）成本法的核算要点
?股权投资一般反映股权投资成本
?追加投资或收回投资调整长期股权投资的成本 ?被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益（限于投资后在被投资单位累积净利润中的份额）
当被投资方宣告发放现金股利时：
1、如果累计分得股利 ≤累计实现净利份额，不存在清算性股利，所分派股利全部为当期投资收益。
借：应收股利 贷：投资收益
2、累计分得股利>累计实现净利份额，差额为清算性股利 清算性股利作投资成本的收回，冲减投资账面价值。 借：应收股利
借或贷：长期股权投资 投资收益
本期应冲减成本的清算性股利
=（累计分得股利-累计实现净利份额）-累计已冲减成本的清算性股利 结果为正数时，记入贷方；为负数时，记入借方。
甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2007年5月20日宣告分派2006年度的现金股利20万元。C公司2007年实现净利润100万元；2008年5月20日分派现金股利120万元。甲公司如何进行账务处理？ 如果2008年5月20日分派现金股利90万元、60万元该如何处理？
2007年1月1日购入 借：长期股权投资 22
贷：银行存款 22
2007年5月20日宣告发放2006年股利 借：应收股利 2（20×10%） 贷：长期股权投资 2
2008年5月20日宣告发放2007年股利 借：应收股利 12（120×10%） 贷：投资收益 10 长期股权投资 2
本期应冲减成本的清算性股利=（2+12-10）-2=2万元
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