资料二：A注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了所实施的程序，部分内容摘录如下：
（1）在测试销售交易的发生是否真实时，注册会计师检查了销售发票副联是否附有装运凭证，并检查了赊购是否经过授权批准。
（2）注册会计师在了解被审计单位不相容职位是否分离时认为，参与销售合同谈判的人员至少应有1人，且应与订立合同的人员相分离。
（3）注册会计师发现被审计单位存在未经客户同意就在合同约定的发货期之前发送商品的情况，据此认为甲公司收入确认方面可能存在舞弊风险。
（4）针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账的可能性，注册会计师检查了主营业务收入明细账中与销售分录相应的原始单据。 （5）在审计过程中，注册会计师发现应收账款增长幅度高于销售收入增长幅度，对此注册会计师了解了赊销政策等相关情况，并扩大了函证比例，同时增加了截止测试比例。 要求：
（1）针对资料一第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（2）针对资料二第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出注册会计师的做法或说法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 四 、综合题 1.
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2015年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（2）2015年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。
（3）2015年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2015年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2015年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
（4）自2015年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
（5）甲公司从2012年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2015年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专
利技术并无需求。 资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 未审数 已审数 2015年 2014年 A产品 B产品 A产品 B产品 3000 6000 0 5000 营业收入 2000 5100 0 4600 营业成本 存货 A产品 B产品 A产品 B产品 180 600 0 500 账面余额 0 0 0 0 减：存货跌价准备 180 600 0 500 账面价值 预付款项 20 0 基本广告服务费 100 0 追加广告服务费 120 0 年末余额 无形资产 500 0 年末余额 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： （1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交发运部门发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订购单、签收单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。
（2）每月末，系统自动匹配发货单、订购单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理、会计经理和总经理。 资料四：
A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2015年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 （2）A注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2015年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：
（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指
出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
（2）针对资料三（1）至（2）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、预付款项、销售费用和资产减值损失）的哪些认定相关。
（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。
（5）针对资料一（1）至（5）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 2.
2015年12月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2015年财务报表实施审计，甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： （1）甲公司从2014年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（2）2015年12月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理串通，销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（3）2015年年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。
（4）2015年年末，甲公司新购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。
（5）2015年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。 资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 年份 2015年未审数 2014年已审数 主要产品 X产品 X产品 3150 3000 主营业务收入 150 140 减：销售返利 3000 2860 营业收入 2600 2500 营业成本 销售费用 560 400 ——职工薪酬 195 175 ——办公室租金 251 245 ——折旧费用 2500 2450 货币资金 2450 1750 应收账款 50 40 坏账准备 其他应付款 210 150 ——返利 60 45 ——租金 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 （2）检查2015年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2014年度计提的销售返利金额的合理性。
（3）检查2016年度初收回上年度应收账款的情况。 （4）从接近2015年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账。 （5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 要求：
（1）针对资料一第（1）项至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款） 的哪些认定（每个财务报表项目仅限一种认定）相关。 是否可能存在重事项序大错报风险（是/理由 相关认定 号 否） （1） （2） （3） （4） （5） （2）针对资料三第（1）项至第（5）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 所列实质性程序对发现与资料一的第几资料三所根据资料一识别的认定个事项的认定层列实质性理由 层次重大错报是否直接次重大错报风险程序序号 有效 直接相关 （1） （2） （3） （4） （5） 答案解析 一 、单项选择题 1. 【答案】 C 【解析】
选项A，与存货的存在认定直接相关，防止没有发货通知单就供货；选项B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表；选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止应收账款明细账记账员或者总账记账员随意调节账簿记录。
【知识点】 涉及的主要业务活动 2. 【答案】 C 【解析】
被审计单位销售交易的流程应当是：接受客户订购单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单。
【知识点】 涉及的主要业务活动 3. 【答案】 A 【解析】
一般发货后，才能确认收入和应收账款，选项A错误。
【知识点】 涉及的主要业务活动 4. 【答案】 B 【解析】
选项A和B都是与收入的发生认定直接相关，但是选项A是收入的起点，选项B是收入入账的环节，并且涉及更多的重要的审计证据（其中客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据），所以选项B更恰当。选项C与收入的完整性认定直接相关；选项D与财务费用的发生认定直接相关。
【知识点】 销售交易的内部控制 5. 【答案】 A 【解析】
A：注册会计师不可能在控制测试中直接检查产品的质量。B：对于保护所退回商品的安全完整是必要的；C、D所述均属于职责分离控制，这是内部控制的重要内容。
【知识点】 销售交易的内部控制 6. 【答案】 D 【解析】
不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，