年毛利率＝1-2100/4200＝50%。在其他条件没有变化的情况下，两年的毛利率应大致相当，但是根据财务报表数据，2015年毛利率明显大于2014年，所以存在低估营业成本或高估营业收入的重大错报风险。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 13. 【答案】 A, C 【解析】
选项A和C：如果已确认的营业收入没有发运凭证或销售合同的支持，注册会计师有理由怀疑被审计单位违反了发生认定；选项B中应收账款、选项D中银行存款的入账时间均在确认营业收入之后，这两个程序结合起来有助于发现应收账款、银行存款违反完整性认定的错报，但难以直接证实营业收入是否违反发生认定。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 14. 【答案】 A, C, D 【解析】
毛利率＝1－营业成本/营业收入＝1-单位成本/售价。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 15. 【答案】 B, C, D 【解析】
毛利率=1-营业成本/营业收入。选项A中的情况，前后两年的毛利率相等，注册会计师难以发现错报；选项B、C、D中情况均表明营业收入与营业成本发生了不同比例的变化，导致毛利率发生变化，容易引起注册会计师的关注。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 16. 【答案】 A, B 【解析】
在设计营业收入发生目标和完整性目标时，需特别注意追查凭证的起点和测试方向，在测试其他目标时，方向一般无关紧要，选项AB正确。
【知识点】 销售与收款交易的实质性程序 17. 【答案】 A, C, D 【解析】
预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出，选项B不正确。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 18. 【答案】 A, B, C 【解析】
营业外收入是非日常活动的利得，与营业收入不相关，选项D不正确。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 19. 【答案】 A, C
【解析】
选项AC正确，截止测试一般有两条审计路径：一是以账簿记录为起点；二是以发运凭证为起点。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 20. 【答案】 A, B 【解析】
选项C和选项D与应收账款的完整性认定相关。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序
21. 【答案】 C, D 【解析】
选项A与应收账款的权利和义务认定相关；选项B从原始凭证查到明细账，主要与应收账款的完整性认定相关。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 22. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
四个选项都能发现应收账款存在认定存在重大错报风险。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 23. 【答案】 C, D 【解析】
经过一年的时间，账龄会增长一年。2015年3年以上账龄的应收账款来源于2014年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 24. 【答案】 A, B, D 【解析】
选项C是针对应收账款的存在认定。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 25. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
四个选项均属于因登记入账的时间不同而产生的不符事项。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 三 、简答题 1. 【答案】 审计实施的审计程序理由 说明及其结论是否存改进建议 序号 在不当之处（是/否） A注册会计师只是取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法 由于甲公司的国内销售在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入，而B公司于2016年1月5日才收到该批产品，因此甲公司于2015年不应确认该笔3000万元应收账款及相应的销售收入 检查2016年1月4日实际收到该笔2616万元货款的银行进账单 进一步检查B公司对该批产品的签收记录。如果B公司收货时间确系2016年，A注册会计师应建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入 （1） 是 （2） 是 （3） 是 （4） 是 核实回函来源和内容，对于以传真方式收到的函必要时要求被询证者提证回复可靠性不足 供回函原件 甲公司对于出口销售收入还应进一步检查装船的确认时点为在相关产品单。如果装船单时间系装船并取得装船单时，但是2016年，A注册会计师执行的替代程序并没有检应建议甲公司冲回相关查装船单 应收账款和销售收入 【解析】
【知识点】 销售与收款交易的实质性程序 2. 【答案】
（1）存在不当之处第（3）项中，记账日期为2015年12月7日的业务中，记账日期早于发票开具日期，注册会计师应对该项交易实施进一步检查。 （2）记账日期为2015年12月31日的业务中，该笔销售交易明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊，注册会计师应当实施进一步检查。
（3）记账日期为2016年1月3日的业务中，存在销货退回的，应当检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
（4）存在不当之处第（1）项中，未检查销售单，销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。
（5）存在不当之处第（2）项中，发运凭证是货物离开企业的证明，也是销售交易发生认定的重要凭证之一，仅仅检查销售合同、销售单和销售发票，不能为营业收入的发生认定提供充分适当的审计证据，该笔交易应当视为一项错报。
【解析】
【知识点】 销售与收款交易的实质性程序 3. 【答案】 （1）
第（1）项：不存在缺陷。 第（2）项：不存在缺陷。
第（3）项：存在缺陷会计部门职员E一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。 理由：如果主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记，才符合职责分离的要求。
建议：主营业务收入明细账和应收账款明细账应该由不同岗位的人员来登记。 （2）
第（1）项：不恰当。应当检查销售发票副联是否附有装运凭证和经批准的销售单。
第（2）项：不恰当。谈判人员至少有两人。 第（3）项：恰当。 第（4）项：恰当。 第（5）项：恰当。
【解析】
【知识点】 销售与收款交易的实质性程序 四 、综合题 1. 【答案】
针对要求（1）： 是否可能表重大错报风险事项明存在重大属于财务报表财务报表项目理由 序号 错报风险（是层次还是认定及相关认定 /否） 层次 关键人员的变动和缺乏（1） 是 有经验的会计人员可能财务报表层次 表明存在重大错报风险 将所有B产品出售，且尚不能确认收入，B产品应计入发出商品，可能导致存在重大错报风险； 存货/完整性 （2） 是 B产品2014年度毛利率认定层次 营业收入/发生 为8%，2015年度B产品营业成本/发生 毛利率为15%，被审计单位可能提前确认了营业收入 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当预付款项／存期计入利润表，因此在在 （3） 是 认定层次 2015年末存在多计预付（销售费用／款项——追加广告服务费完整性） （少计2015年度销售费用）的风险 甲公司主要产品的交货营业收入／发（4） 是 认定层次 方式的改变，可能涉及相生 （5） 是 关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2015年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险 该非专利技术并无市场需求，因而不具备资产确认定层次 认条件。无形资产可能存在重大错报风险 营业成本／发生（存货／完整性） 无形资产/存在 管理费用/完整性 针对要求（2）： 事项序号 财务报表项目 认定 （1） 营业收入（应收账款） 发生（存在） （2） 营业收入（应收账款） 完整性／发生（存在） 针对要求（3）： 是否存在缺事项序号 缺陷描述 理由 改进建议 陷 （1） 否 如果未被授权生成和阅会计部门人应该授权会读该专门报告，会计部门员没有权限计部门人员（2） 是 人员可能无法识别可能生成和阅读生成和阅读存在的差异并及时进行专门报告 该专门报告 相应会计处理 针对要求（4）： 是否表明内部控制得到有效事项序号 理由 执行 （1） 是 管理人员在2015年6月后就没有再实（2） 否 际生成和阅读该专门报告，控制没有得到一贯执行 针对要求（5）： 资料三所列控制在防止资料三或发现根据资料一识别事项序号 的第几理由 的认定层次重大错报风项 险是否有效 （1） 无效 （2） 无效 （3） 无效 第（1）该控制的目标是销售收入都须（4） 有效 项 以签收单为依据入账