最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。
【知识点】 销售交易的内部控制 7. 【答案】 C 【解析】
价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。
【知识点】 销售交易的内部控制 8. 【答案】 A 【解析】
谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项A的内部控制设计不合理。
【知识点】 销售交易的内部控制 9. 【答案】 B 【解析】
由于是销售新商品，不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入，选项B正确。
【知识点】 评估收入确认的重大错报风险 10. 【答案】 C 【解析】
中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。选项C正确。
【知识点】 评估收入确认的重大错报风险
11. 【答案】 A 【解析】
销售发票在发货之前生成，故可能导致选项A中风险；因为设有计算机核对的程序，选项B和选项D中的风险很难发生；根据发票提货的规定有助于抑制C中风险的发生。
【知识点】 销售交易的控制测试 12. 【答案】 C 【解析】
选项A主要针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出商品的一项内部控制措施；选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施；选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措
施。
【知识点】 销售交易的控制测试 13. 【答案】 B 【解析】
选项ACD的错误可能是有意的，也可能是无意的，而选项B的错误肯定是有意的。
【知识点】 销售与收款交易的实质性程序 14. 【答案】 C 【解析】
毛利率＝1－营业成本/营业收入，营业收入＝营业成本/（1-毛利率）＝1800/（1-21%）＝2278（万元）。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 15. 【答案】 C 【解析】
甲产品的毛利率＝1-甲产品单位成本/甲产品售价；甲产品售价＝甲产品单位成本/（1-20%）；甲产品单位成本＝（1－甲产品的毛利率）×甲产品售价＝（1-20%）×甲产品售价。乙产品毛利率＝1-乙产品单位成本/乙产品售价＝1－（1-20%）×甲产品售价/[（1-15%）×甲产品售价]＝5.88%。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 16. 【答案】 C 【解析】
选项A和选项B，注册会计师在实施审计时,已获得X公司发出商品的证据，表明这些现销业务并非虚构，问题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定；选项C注册会计师在审计完成日无法获得X公司发出商品的证据，只能认为X公司在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定。选项D不违反任何认定。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 17. 【答案】 C 【解析】
复核加计金额的正确性，并将总账与明细账核对是否相符，针对的都是营业收入金额的准确与否，因此与营业收入准确性认定相关。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 18. 【答案】 B 【解析】
销售折让影响销售收入，也是对销售收入的抵减，选项B错误。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 19. 【答案】 D
【解析】
回收的旧商品应当按购进商品处理，而不是将回收旧商品的成本作为营业成本，选项D错误。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序 20. 【答案】 C 【解析】
销售量增长和毛利率没有预期关系，毛利率=1-销售成本/销售收入=1-单位成本/单位售价，选项A错误；销售经理由于职位关系，倾向于多确认收入，不一定能够获取审计证据，选项B错误；单位成本的变化和销售量的增减变动没有预期关系，选项D错误。
【知识点】 主营业务收入的实质性程序
21. 【答案】 B 【解析】
在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持重大错报风险评估水平。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 22. 【答案】 B 【解析】
2015年末账龄为2-3年的应收账款系2014年末1-2年应收账款余额减去2015年度收回的部分应收账款之后的余额，不应当超过2014年末1-2年应收账款余额。如超过，表明存在差错。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 23. 【答案】 A 【解析】
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 24. 【答案】 D 【解析】
函证主要是针对应收账款的存在认定。选项A获取的是应收账款计价和分摊认定的审计证据，选项A错误选项B获取的审计证据的说服力较弱，通常是用作辅助的审计程序，选项B错误；选项C获取的审计证据不是直接的，并且受评估的重大错报风险水平高低的限制，选项C错误。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 25. 【答案】 B
【解析】
注册会计师主要关注，交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目。
【知识点】 应收账款与坏账准备的实质性程序 二 、多项选择题
1. 【答案】 B, C, D 【解析】
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。制造业企业提供加工劳务一般作为主营业务收入核算，选项B正确；出租无形资产取得的租金和销售原材料取得的货款作为其他业务收入核算，选项CD正确。
【知识点】 了解销售与收款循环的主要业务活动 2. 【答案】 B, D 【解析】
请购单与付款凭单是采购与付款循环涉及的主要凭证，选项AC不正确。
【知识点】 涉及的主要凭证与会计记录 3. 【答案】 A, B, D 【解析】
销售发票是根据经过批准的销售单、发运单、商品价目表开具的，其本身不需要审批。
【知识点】 涉及的主要业务活动 4. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。
【知识点】 涉及的主要业务活动 5. 【答案】 A, D 【解析】
收入确认以发运通知单、出库单和销售发票为基础，可以防止多计收入，和收入的发生认定、应收账款的存在认定相关，与营业收入的完整性认定无关，选项C错误；应收账款是资产负债表项目，没有发生认定，选项B错误。
【知识点】 涉及的主要业务活动 6. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
被审计单位的自动化信息系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，能够保证金额正确，与主营业务成本的准确性和存货的计价和分摊认定相关，选项B正确；每月末根据汇总的产成品
销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿，能防止多结转或者少结转成本，与营业成本的发生认定和完整性认定、存货的完整性认定、存在认定相关，选项ACD正确。
【知识点】 销售交易的内部控制 7. 【答案】 A, B 【解析】
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以选项A存在设计缺陷；企业应当按客户设置应收账款台账而不是按照产品设置，所以选项B存在设计缺陷。
【知识点】 收款交易的内部控制 8. 【答案】 B, C 【解析】
低估预计总成本，会导致当期多确认收入，会增加当期税负，选项A错误；以售后回购方式销售商品，不应确认收入，被审计单位隐瞒回购协议而确认收入，会增加税负，选项D错误。
【知识点】 评估收入确认的重大错报风险 9. 【答案】 A, C 【解析】
B是生成发运凭证之后的控制，不可能控制发运凭证；D是对以前销售情况的控制，不能控制本次发货。
【知识点】 销售交易的控制测试 10. 【答案】 A, B 【解析】
选项CD是属于实质性程序非控制测试。
【知识点】 销售交易的控制测试
11. 【答案】 A, B, C 【解析】
收取支票未存入银行，那么被审计单位的银行存款日记账和银行对账单都没有记录，由出纳以外的人员定期独立编制银行存款余额调节表，能发现记账错误和未达账项，并不能发现被审计单位的银行存款日记账和银行对账单都没有记录的情形。
【知识点】 销售交易的控制测试 12. 【答案】 A, D 【解析】
毛利率＝1－营业成本/营业收入，2014年毛利率＝1-2000/3200＝37.5%；2015