2018注册会计师考试《审计》主观题汇编带答案
主观题演练（一） ................................................................................. 2 答案与解析 ............................................................................................. 5 主观题演练（二） ................................................................................. 8 答案与解析 ........................................................................................... 13 主观题演练（三） ............................................................................... 18 答案与解析 ........................................................................................... 23 主观题演练（四） ............................................................................... 26 答案与解析 ........................................................................................... 33
主观题演练（一）
1.ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：
（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。
（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。
（4）审计项目组认为无须对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。
（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。 要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
（2）甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。 （4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。
（5）客户丁公司回函显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
（6）客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.ABC会计师事务所A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。项目组成员按审计计划于2017年1月5日对甲公司应收账款实施了函证程序，函证的截止日期为2016年12月31日。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 是否回函询证函编号 账面余额 回函金额 差异 审计说明 （是/否） W1 500 500 0 是 （1） W2 800 1200 400 是 （2） W3 350 350 0 是 （3） W4 290 - - 否 （4） 审计说明： （1）乙公司于2016年底收到甲公司的产品。因型号与合同不符，2017年1月2日与甲公司完成了退货。审计结论：未发现异常，无需实施其他审计程序。 （2）A注册会计师实施追加程序后确认：甲公司2016年末以丙公司400万元应收账款向银行办理贴现（附追索权），并作了借记银行存款，贷记应收账款的记录。截至审计报告日，丙公司尚未向银行偿还该笔应收账款。审计结论：无需提出审计处理建议。 （3）函证期间，适逢丁公司财务经理到甲公司办理业务，项目组成员将询证函直接交给该财务经理带回丁公司，丁公司处理后将询证函寄回ABC会计师事务所。 （4）项目组成员采用积极的函证方式向戊公司函证，但询证函因“原址查无此单位”被退回。考虑到离提交审计报告的日期只有20天，直接实施了替代程序，未发现差异。 （5）针对本市客户的函证，由项目组成员直接将询证函送达客户，并在客户当面核对后取回；对外埠客户，通过快递公司邮寄函证。 （6）以消极的方式邮寄发给包括戍公司在内的多家客户的询证函，至审计外勤结束日尚有80%的客户未回函。 要求： （1）针对审计说明（1）至（5），分别指出A注册会计师的审计结论或处理是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。 （2）针对审计说明（6），指出戍公司未回函的可能原因。
4.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。
（4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元，A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无须在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：
（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。 （3）丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。
（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。
（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。 要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
6.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表，与存货审计相关事项如下：
（1）针对甲公司由于实际原因无法停止生产和收发货物的情况，审计项目组了解甲公司以往处理存货盘点不能停止移动的办法，在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域。A注册会计师认为这种处理方法能够解决存货监盘过程中存货移动带来的风险，甲公司存货盘点记录的真实性和完整性不存在问题。
（2）针对乙公司可能存在的舞弊导致存货数量的重大错报风险，A注册会计师通知乙公司做好盘点计划工作，及时实施存货监盘程序。
（3）针对丙公司存货盘点人手严重短缺，A注册会计师受丙公司管理层委托，于2016年12月31日代为盘点丙公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为丙公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
（4）针对丁公司原材料性质特殊导致的存货监盘不可行，A注册会计师向丁公司原材料供货商函证，获取了截至2016年12月31日的该原材料数量和状况的审计证据。 （5）在戊公司存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用盘点表单的号码记录，与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
（6）针对己公司管理层未将发出代销的产成品存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了该产成品发出存货的清单，认可了管理层的做法。 要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
7.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：
（1）确保现金账面余额与实际库存相符，甲公司要求每周五下班前盘点现金，A注册会计师认为现金盘点制度设计合理。
（2）审计工作底稿记载：审计项目组测试现金余额的起点是监盘库存现金。如果监盘的实有数与库存现金日记账余额相符，则进一步核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。 （3）由于对甲公司提供的银行账户清单完整性存有疑虑，A注册会计师拟在针对销售及采购业务实施审计程序时，对于在没有业务经营的地区开立银行账户的情况保持警觉。
（4）追查企付银未付、银付企未付的未达账项时，A注册会计师拟实施追查程序以进一步确认是否存在侵占企业资金的舞弊。
（5）以跟函方式向某银行实施函证时，项目组成员当面将U盘交给银行职员，全程观察了
该职员从银行信息系统中将甲公司文件夹拷入U盘的过程，并亲自将U盘带回事务所。 （6）在审计完成阶段，A注册会计师认为货币资金项目中的错报单独来看金额不重要，汇总后也不重要，没有必要建议管理层调整。 要求：
分别针对上述情况（1）至（6），不考虑其他情况，指出A注册会计师或项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
8.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
（1）2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。 （2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。 （4）审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。
（5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
（6）审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。 要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。
答案与解析
1.【答案及解析】 （1）恰当。 （2）不恰当。ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择接近50%的百分比确定实际执行的重要性。 （3）恰当。
（4）不恰当。对于单个金额低于实际执行重要性但汇总起来可能金额重大的报表项目，或存在低估风险或舞弊风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
（5）不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报通常不超过实际执行的重要性，以防止抽样总体的错报连同其他错报的汇总数构成重大错报。 （6）恰当。
2.【答案及解析】 （1）恰当。
（2）不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余