（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2016年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。
（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2016年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2016年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。 要求：
（1）逐一针对情况（1）至（2），不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。 （2）逐一针对情况（3）至（5），假定A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的2016年度财务报表整体重要性水平为200万元，甲公司列报的税前利润为50万元，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。 8.A注册会计师是某会计师事务所对质量控制制度承担最终责任的主任会计师。该事务所存在的与质量控制相关的部分情况摘录如下： （1）事务所明确规定A注册会计师对质量控制制度承担领导责任，并要求A注册会计师亲自履行质量控制政策和程序的设计与监督执行职责。
（2）事务所授权所有审计外勤经理对执行外勤审计期间发现的违反独立性要求的情况直接采取适当措施，以保持及维护审计独立性。
（3）某审计项目质量控制复核人认为，项目质量控制复核的范围不受项目组识别的特别风险的影响，而且与针对特别风险采取的应对措施无关。
（4）B注册会计师已连续5年担任某上市实体财务报表的审计项目合伙人。为防范对独立性的不利影响，拟改派其担任该项目的质量控制复核负责人。
（5）会计师事务所规定每隔三年开展一次针对质量控制制度的监控，在实施监控的年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。 要求：
分别针对上述情况第（1）至（5）项，不考虑其他情况，指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
9.A注册会计师是ABC会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。在设计、执行、监控质量控制制度的过程中，A注册会计师需要考虑以下情况：
（1）事务所的质量控制政策和程序规定，如承接常年客户的新业务，且客户管理人员没有发生大的变动，无须专门了解客户诚信。
（2）人力资源部门规定，项目合伙人须由事务所指派，项目组成员可以由项目合伙人根据需要亲自挑选。
（3）制定总体审计策略时，审计项目合伙人应当就重点审计领域的审计判断向项目质量控制复核人咨询。
（4）质量控制政策与程序要求项目组成员直接向事务所报告与独立性相关的事项，因此项目质量控制复核不涉及独立性等非专业问题。 （5） A注册会计师认为，根据“分歧不解决，不能出报告”这一政策，项目合伙人如果不接受项目质量控制复核人员的结论，就不得出具审计报告。
（6）事务所负责职业道德的主任会计师要求，项目组成员向事务所以外的人士咨询时，不得向被咨询人士提供涉及审计客户商业机密的资料或信息。 要求：
分别针对上述情况（1）至（6），不考虑其他情况，指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
10.上市公司甲集团公司（以下简称甲公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。2017年4月1日发布已审计财务报表。假定存在以下与职业道德相关的情况： （1）ABC会计师事务所鼓励A注册会计师利用工作便利向甲公司推销本事务所的非鉴证服务，并允诺将推销的非鉴证服务纳入其业绩评价范围。
（2）ABC会计师事务所人力资源部门负责人B经理的父亲拒绝出售其10天前购买的甲公司3000元股票。
（3）C注册会计师已连续5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。由于乙公司2016年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组成部分，ABC会计师事务所决定由C注册会计师继续担任该组成部分2016年度审计项目合伙人一年。 （4）D注册会计师曾经担任甲公司2015年度审计项目组成员，在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。2015年12月离职经商，2017年1月加入甲公司担任财务总监。
（5）ABC会计师事务所的某网络事务所2016年为甲公司的组成部分提供了多项评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财务报表并不重大。ABC会计师事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平。
（6）ABC会计师事务所认为其每年从甲公司收取的审计费用占其从所有客户收取的审计费用之比从未超过15%，无需考虑收费结构是否对独立性产生不利影响。 要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 事项序号 是否违反（违反/不违反） 理由 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 11.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市。A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。 （2）2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。 （3）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。
（4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会。全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。
（5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人。诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。
（6）甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广。该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。 要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
12.甲银行是ABC会计师事务所2016年初发展的审计客户。XYZ会计师事务所是ABC事务所的网络事务所。A注册会计师担任甲银行2016年度财务报表审计项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： （1）甲银行是乙银行的竞争对手。ABC事务所认为乙银行不是本所的客户，双方之间也不存在任何其他关系，没有必要向甲银行告知乙银行是XYZ事务所的审计客户。
（2）接受委托后，甲银行破例批准了ABC事务所以前的大额借款申请。为保持独立性，ABC事务所拟聘请XYZ事务所再次实施项目质量控制复核。 （3）ABC事务所2016年与甲银行信贷部达成合作协议：甲银行信贷部向ABC事务所推荐审计客户并参与对客户工作底稿的复核，ABC事务所向甲银行支付30%的审计费用。 （4）甲银行2011～2015年度财务报表一直由DEF事务所实施审计，D注册会计师担任项目合伙人。2016年，D注册会计师加入ABC事务所，负责对该项业务实施项目质量控制复核。
（5）外勤审计期间，甲银行与地方税务机构发生重大税务纠纷。A注册会计师没有同意甲银行提出的担任辩护人的要求，但要求由事务所指派非项目组成员协助甲银行提供背景材料并分析相关税收问题。
（6）从2015年起，ABC事务所每年从甲银行多家姐妹实体中收取的费用占其年收入的比例均超过15%，但2016年从甲银行收取的费用占年收入的比重不足8%。ABC事务所认为没有必要考虑收费比重过高对独立性产生的不利影响。 要求：
分别考虑上述情况第（1）至（6）项，不考虑其他情况，指出所述情况是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合，简要说明理由。
答案与解析
1.【答案及解析】 （1）恰当。
（2）不恰当。不能仅因为组成部分从事的交易可能影响集团公司财务报表就将其识别为重要的组成部分。如因组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组才可能将其识别为重要组成部分。
（3）不恰当。集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除对独立性的影响。 （4）恰当。
（5）不恰当。如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，组成部分不是重要组成部分这一事实为次要因素。 （6）不恰当。除非法律法规另有规定，集团项目组不应在针对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师。 2.【答案及解析】
（1）不恰当。基于集团审计目的，集团项目组计划仅在集团层面对丁组成部分实施分
析程序，无需了解丁组成部分注册会计师。
（2）不恰当。集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，而不是仅针对组成部分重要性水平划定一个范围。 （3）恰当。
（4）不恰当。集团项目组应当参与乙组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（5）不恰当。集团项目组在复核时，通常关注的是组成部分工作底稿中与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿。集团项目组应当考虑复核乙组成部分注册会计师工作底稿中与特别风险相关的部分。
（6）不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。 3.【答案及解析】 （1）
情况（1）不恰当。了解管理层如何作出会计估计时，注册会计师应复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。 情况（2）不恰当。采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计，可能存在高度估计不确定性。
情况（3）不恰当。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
情况（4）不恰当。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报，无须判断。 （2）
管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响。 4.【答案及解析】 （1）
项目组成员还应当了解管理层如何识别是否需要作出会计估计以及了解管理层如何作出会计估计。 （2）
情况（2）不恰当。在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。
情况（3）不恰当。管理层的点估计落入注册会计师的区间估计范围内，项目合伙人没有理由认为会计估计存在错报。
情况（4）不恰当。管理层进行了披露并不能为披露的充分性与可理解性提供审计证据。注册会计师仍应进行必要的检查。 情况（5）恰当。 5.【答案及解析】 （1）恰当。
（2）不恰当。A注册会计师已经获取了充分、适当的审计证据，即使联营企业财务报表没有经过董事会的批准，也不应因此发表保留意见的审计报告。
（3）不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名单由总经理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告。
（4）不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。
（5）不恰当。商誉年末存在重大减值，未对商誉计提减值准备，注册会计师无法对减值金
额作出会计估计，应当出具保留或否定意见审计报告。 6.【答案及解析】
情况（1）不恰当。库存现金、银行存款的串户登记属于同一项目内部的分类错误，不对财务报表产生影响，不应发表保留意见。
情况（2）恰当。注册会计师需要实施追加审计程序，确定所述事项是否影响2016年度期初、期末未分配利润，以便在形成非无保留意见的基础部分中进行说明。 情况（3）不恰当。应当增加强调事项段。
情况（4）恰当。其他信息，是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。
情况（5）不恰当。发表否定或无法表示意见，应当在形成非无保留审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有事项及其影响。
情况（6）不恰当。注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。 7.【答案及解析】 针对要求（1）：
（1）无需在审计报告中反映。理由：上期财务报表及审计报告均已对外公布。
（2）需要在审计报告中反映，应当发表保留或否定意见。理由：2016年度财务报表的对应数据存在重大错报。 针对要求（2）：
（3）不恰当。所述两项错报汇总后对税前利润的高估超过了列报的税前利润，应当发表否定意见。
（4）不恰当。与所述赊销交易相应的利润增加为60万元，超过了列报的税前利润，导致审计范围受到广泛的限制，A注册会计师应当与甲公司治理层沟通，并考虑解除业务约定或出具无法表示意见审计报告。
（5）不恰当。A注册会计师应当考虑对审计报告的影响，并就计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可以在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。 8.【答案及解析】
情况（1）不恰当。主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。
情况（2）不恰当。发现违反独立性的情况后，应立即告知会计师事务所，由会计师事务所立即传达给需要与其共同处理这些情况的项目合伙人。
情况（3）不恰当；项目质量控制复核的范围受在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施的影响。
情况（4）不恰当。项目合伙人与项目质量控制复核负责人均属于关键审计合伙人。关键审计合伙人任期通常不得超过5年/B注册会计师连续担任关键审计合伙人5年后应当进行期限不低于两年的冷却。
情况（5）不恰当。事务所每年都应当实施监控，并且应当每年至少一次地将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。 9.【答案及解析】
情况（1）不恰当。没有迹象表明客户缺乏诚信是承接业务的前提条件。客户的诚信并非一成不变，承接任何客户的审计业务都应当了解管理层诚信。
情况（2）不恰当。根据质量控制准则，项目组成员应当由会计师事务所委派。
情况（3）不恰当。制定总体审计策略属于重大事项，项目合伙人向项目质量控制复核人咨