询该事项可能影响项目质量控制复核人的客观性。
情况（4）不恰当。对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员考虑的事项包括项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。
情况（5）不恰当。为保持项目质量控制复核人员的客观性，项目质量控制复核人员不得代替项目组进行决策/“分歧不解决，不能出报告”并不意味着项目合伙人必须无条件接受项目质量控制复核人的建议。 情况（6）不恰当。项目组在向事务所内部或外部专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。 10.【答案及解析】 事项序号 是否违反 （违反/不违反） 违反 理由 如果审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响 会计师事务所管理人员的主要近亲属不得在审计客户拥有直接经济利益。没有防范措施能消除或将对独立性的不利影响降低到可接受水平 乙公司被收购后成为公众利益实体的子公司，C注册会计师作为关键审计合伙人为乙公司服务了五年，还可以最多继续担任该上市公司审计组项目组的关键审计合伙人两年 从D注册会计师不再担任甲公司关键审计合伙人到其担任甲公司财务总监，甲公司作为公众利益实体，并没有发布涵盖期间不少于十二个月的已审计财务报表，该情况将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响 审计客户属于公众利益实体时，如评估结果单独或累积起来对被审计财务报表，即对集团财务报表不具有重大影响，会计师事务所可以提供这种评估服务 考虑收费结构对甲公司独立性的不利影响时，需要依据从甲公司及其关联实体收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用的比重，而不是仅仅考虑从甲公司收取的审计费用占ABC事务所从所有客户收取的审计费用之比 （1） （2） 违反 （3） 不违反 （4） 违反 （5） 不违反 （6） 违反 11.【答案及解析】
（1）不违反，甲公司首次公开发行股票后/上市后，A注册会计师还可以继续担任项目合伙人两年
（2）违反，B注册会计师是审计项目组成员，其主要近亲属在所审计期间在甲公司拥有直接经济利益将因自身利益对独立性产生严重不利影响
（3）不违反，审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目组中的工作，不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的工作，因此，不会对独立性产生不利影响
（4）违反，审计项目组成员不得接受被审计单位的礼品，否则将因自身利益和密切关系对独立性产生非常严重的不利影响
（5）违反，XYZ公司与ABC事务所处于同一网络，XYZ公司担任对甲公司财务报表产生重大影响的诉讼代理人，将因过度推介或自我评价对独立性产生非常严重的不利影响
（6）违反，XYZ公司与ABC事务所处于同一网络，XYZ公司参与开发和推广的成本核算
软件对甲公司生成的信息对会计记录或财务报表影响重大，将因自我评价对独立性产生严重不利影响
12.【答案及解析】
情况（1）不符合。甲、乙银行存在利益冲突，ABC事务所及XYZ事务所应分别告知甲银行与乙银行，在取得双方同意后接受甲银行的审计委托。
情况（2）不符合。借款未按正常的条件批准且金额重大，没有防范措施能消除或将对独立性的不利影响降低到可接受水平。
情况（3）不符合。ABC事务所与审计客户存在密切的商业关系，且该商业关系还导致事务所违反保密原则。职业道德守则禁止会计师事务所介入此类商业关系。
情况（4）不符合。D注册会计师已连续担任关键审计合伙人5年，2016年不应参与甲银行审计业务。
情况（5）符合。
情况（6）不符合。计算公众利益实体的收费比重时，应将审计客户及其关联实体视为一个整体。ABC事务所连续两年从甲银行及其关联实体收取的费用占其全部收入的比重超过15%，应向治理层披露并采取适当防范措施。
主观题演练（三）
1.X公司系上市公司，主要经营矿泉水的生产与销售。U会计师事务所首次接受X公司2016年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。 资料一：
V事务所对X公司2015年度财务报表发表非无保留意见后解除了业务约定。此后先后有K事务所及W事务所与X公司签订了2016年度财务报表的审计业务约定并随即解约。接受委托前，U事务所指派A注册会计师开展了初步业务活动。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下：
（1）只有下列情况得到合理保证时，才能接受客户关系和具体业务：1）能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2）能够遵守相关职业道德要求。 （2）接受委托前与前任注册会计师沟通是必要的审计程序。为此，拟在取得X公司同意后与V事务所及W事务所进行必要的沟通。
（3）取得X公司同意与前任注册会计师沟通的授权后，在与前任注册会计师沟通时要求查阅其审计工作底稿。
（4）X公司财务经理是项目组某成员的父亲。为将该情况对独立性的不利影响降低至可接受的水平，拟安排该成员审计与其父亲工作无关的财务资料。 资料二：
2016年5月份，在接受X公司2016年度财务报表的业务委托后，A注册会计师开始了计划审计工作。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下：
（1）考虑到首次对X公司财务报表实施审计，拟适当提高实际执行的重要性，将实际执行的重要性定为财务报表整体的重要性的75%。
（2）考虑到首次对X公司财务报表实施审计，选择的进一步审计程序的总体方案倾向于实质性方案，拟对内部控制“多了解、少测试”，即扩大了解内部控制的范围，取消穿行测试，尽可能少地实施控制测试。 （3）计划审计工作过程中，X公司修改了已公布的2015年度财务报表中的重大错报并重新对外公布，但前任注册会计师拒绝修改审计报告。拟在2016年度财务报表的审计报告中增加强调事项段对此情况加以强调。 资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了X公司针对特定风险制定的内部控制。部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 收回已确认为坏账坏账损失须经财务主管审批，由财务人员进行账务处理，（1） 的应收账款后不入并由财务主管亲自负责该笔业务的后续工作 账 取消轿车修理部门，由驾驶人员凭汽修厂开具的发票到（2） 虚报轿车修理费 财务部门报销 对于生产旺季临时雇佣的职员，由财务部门根据生产部（3） 虚报工时吃空额 门提交的工时数核发薪酬，由生产部门负责人发放给临时员工 资料四：
项目组成员从X公司2016年12月31日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了A注册会计师的关注：
货币单位：万元
客户 X公司账面金额 客户回函金额 差异金额 审计说明 A 36000 30000 6000 （1） B 80000 0 80000 （2） C 46000 46000 0 （3） D 78000 未回函 不适用 （4） 审计说明： （1）回函直接寄回本所。询问X公司销售经理与财务经理获知，2016年7月15日赊销的产品中含有6000元新产品，新产品可以在6个月内无条件退货。这36000元货款已于2017年1月31日收到。该笔销售货款两清，不存在虚构销售的行为，回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。 （2）回函直接寄回本所。客户回函反映产品型号与合同约定不符，要求退货。X公司提供的销售合同、发货凭证及销售发票表明，E运输公司上年因工作疏忽将应发给F公司的商品错发给B公司所致。E公司已承诺尽快调换两客户错发的商品。回函差异不构成错报。 （3）回函由C公司财务经理在会议期间亲自委托X公司财务负责人当面转交本所。基于职业谨慎，向C公司财务负责人电话查询，该负责人证实回函内容及委托转交信函的真实性。回函无差异，回函的可靠性也得以证实，无须实施进一步审计程序。 （4）函证发出后20天未收到回函，再次发函及电话催促无果。为获得充分、适当的审计证据，放弃向D公司函证，改向G公司函证并收到回函。在实施了必要的审计程序后，确认不存在审计差异，无须实施进一步审计程序 资料五：
在汇总审计差异时，A注册会计师需要考虑导致差异的事项对财务报表的影响。审计工作底稿中记载了A注册会计师认为需要考虑的情况或事项，部分内容摘录如下： 货币单位：万元 序号 摘要 涉及的财务报表项目 涉及的金额 审计说明 — （1） 会计估计变更 固定资产 （1） 1000 （2） 审计范围受到限制 存货 （2） 100 （3） 对持续经营能力存在疑长期借款 （3） 虑 15 （4） 专利权侵权赔偿 其他应付款 （4） （1）X公司一座建于22年前、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧136万元的办公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2016年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但X公司拒绝在2016年度财务报表中披露； （2）X公司资产总额为5000万元，其全部存货总额为1000万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库失火，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，A注册会计师也无法实施监盘程序； （3）由于X公司资金短缺，无力支付2017年4月10日即将到期的100万元债务。已在财务报表附注中进行披露； （4）2016年10月，X公司被指控侵犯Y公司的专利权，Y公司要求收取X公司专利费和罚款。2017年3月5日，经庭外调解，双方同意X公司向Y公司赔偿15万元。X公司拒绝就此事项调整其2016年度财务报表 要求： （1）假定资料一中各事项相互独立，不考虑其他情况，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 序号 A注册会计师的处理是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） （4） （2）针对资料二第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的计划审计工作是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 序号 审计计划是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） （3）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由，并指出该缺陷直接导致财务报表哪些项目的哪些认定存在重大错报风险。将答案直接填入答题区的相应表格内。 内部控制设计是否序号 理由 财务报表项目及认定 存在缺陷（是/否） （1） （2） （3） （4）针对资料四中审计说明第（1）至（4）项，逐项指出审计项目组成员的做法是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。 实施的审计程序及其结论序号 是否存在不当之处（是/理由 改进建议 否） （1） （2） （3） （4） （5）假定A注册会计师确定的X公司2016年度财务报表整体重要性为80万元，分别针对资料五每种情况，指出A注册会计师应发表的审计意见的类型，并简要说明原因。
2.甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）子公司乙公司从事主要产品的生产和销售。集团项目组拟要求乙公司注册会计师运用集团财务报表的重要性对乙公司财务报表实施审计。
（2）集团项目组将丙公司、庚公司判断为不重要的组成部分，拟仅在集团层面对这两个组成部分实施分析程序。
（3）丁公司从事新产品设计与研发，连续多年亏损。集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟委托该组成部分注册会计师为该组成部分