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2016年初级会计实务冲刺班讲义（一）
考点1 库存现金（客观题）
（一）现金短缺，按管理权限批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用（关键点）。【提示】借方登记管理费用，会减少企业的营业利润和利润总额。 （二）现金溢余，按管理权限批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。【提示】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。
考点2 银行存款
发生未达账项的具体情况有四种：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。
【提示】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。
甲公司2015 年12 月份发生与银行存款有关的经济业务如下： 12月31 日，甲公司银行存款日记账余额为432 万元，银行转来对账单余额为664 万元。 经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司已将12 月28 日收到的A 公司的赔款480 万元并登记入账，但银行尚未记账。 ②甲公司的收款企业尚未将甲公司12月29 日开出的支票360 万元送存银行。（企业小） ③甲公司委托银行代收C 公司购货款384 万元，银行已于12 月30 日收妥并登记入账，甲公司尚未收到收款通知。 ④12 月份甲公司发生借款利息32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。调节后的银行存款余额调节表的金额为 （ ）万元。 A.432 B.664 C.784 D.480 【答案】C
考点3 其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票 存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科 目核算，而非“其他货币资金”科目核算。
【相关链接2】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他 货币资金的核算范围。 考点4 应收票据
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票 人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金” 科目核算。
对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分， 借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。 【提示】考生只要清楚贴现息计入财务费用（关键点），具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。 考点5 应收账款 应收账款的内容
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【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收 的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围， 但不属于企业的收入。【相关链接】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额 确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用 （关键点）。 【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣， 还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目 会说明）。
【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的 金额计算。 【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣， 还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。
题库?单选题】甲乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013 年3 月2 日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200 万元（不含增值税）。由于成批销 售，乙公司享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30。假定 计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3 月9 日付清货款，甲公司收到款项为（ ）万 元。 （2014 年）
A.230 B.210.6 C.214 D.207 考点6 预付账款
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。 考点7 其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔 款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房 租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 考点8 应收账款的减值
一、应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。 【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据等。 二、备抵法下计提坏账准备的会计处理
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项目 账面价值的影响 1.计提坏账准备
借：资产减值损失 减少应收账款账面价值 贷：坏账准备
2.实际发生坏账损失
借：坏账准备 不影响应收账款账面价值 贷：应收账款
3.实际发生的坏账损失之后又收回 借：应收账款
贷：坏账准备 减少应收账款账面价值 借：银行存款 贷：应收账款 4.坏账准备的转回
借：坏账准备 增加应收账款账面价值 贷：资产减值损失
【提示1】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。 【提示2】在分录中，应收账款对应的不是坏账准备,或坏账准备对应的不是应收账款则影响应收账款账面价值。
【题库?单选题】2012 年12 月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6 万元。12 月 31 日“应收账款”科目借方余额为100 万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金 流量现值为95 万元。该企业2012 年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。（2013 年） A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】A
考点009 存货概述（考核客观题）
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
【提示】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用 于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。购入作为工程物资核算。
考点010 存货成本的确定 （主要考核客观题） 一、外购存货成本的确定 （重点）
外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
【提示1】针对增值税的处理：
（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。 【提示2】针对运输费的处理：根据营改增的规定，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）。考试题目会直接说明. 【提示】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方式：
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（1）金额较小的进货费用(运输费、装卸费、保险费)直接计入当期销售费用； （2）金额较大的进货费用(运输费、装卸费、保险费)有两种可以选择的处理方式： ①直接计入存货成本(简单易操作)；
②可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集)，期末应将归集的进货费用按照商品的 存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用， 计入期末存货成本。
二、委托外单位加工完成的存货（重点）
【提示】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本： 项目 发出材料成本 支付给受托方加工费、保险运费 支付给加工费的进项税 账务处理 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 贷：银行存款 一般纳税人：借：应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款 小规模：借：委托加工物资 贷：银行存款 是否记入委托加工物资成本 是 是 小规模纳税人计入 支付受托方代收代缴的消费税 直接销售：借：委托加工物资 贷：银直接销售计入 行存款 继续加工：借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
【题库?单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210 万元，支付加工费6 万元、增值税1.02 万元、消费税24 万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。（2009 年） A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】A
三、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支 出等），不应计入存货成本。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管 理费用）。 【提示】但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益（销售 费用等），不得计入存货成本。
【总结】计入存货成本的总结（重点） 项目 一般纳税人 小规模纳税人 1.增值税进项税额 × √ 22
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2.进口关税、进口消费税 3.运输费 4.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） 5.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 6.委托加工物资的材料成本 √ √ × √ √ √ √ × √ √ √ √ × √ × × √ 7.委托加工支付的加工费 √ 8.委托加工支付的加工费的增值税 × 9.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品 × 10.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售 √ 11.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 × 12.企业在存货采购入库后发生的储存费用 13.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 × √ 考点011 发出存货的计价方法 （考核客观题）
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先 进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 1.先进先出法（重点掌握）
【题库?单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009 年9 月1 日，甲材料结存200 千克，每千克实际成本为300 元；9 月7 日购入甲材料350 千克，每千克实际成本为310 元；9 月21 日购入甲材料400 千克，每千克实际成本为290 元；9 月28 日发出甲材料500 千克。9 月份甲材料发出成本为 （ ）元。（2010 年） A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 【答案】C
【解析】9 月份甲材料发出成本=200×300+300×310=153 000 （元） 2.移动加权平均法
移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进 货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前 计算各次发出存货成本依据的一种方法。
【题库?单选题】A 公司月初结存甲材料10 吨，每吨单价10 元，本月购入情况如下：3 日购入5 吨，单价15 元；17 日购入13 吨，单价18 元。本月领用情况如下：10 日领用12 吨；28 日领用10 吨。A 公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A 公司期末结存甲 材料成本为（ ）元。A.100.86 B.120.89 C.130.62 D.120.56 【答案】A
3.月末一次加权平均法（重点掌握）
【题库?单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010 年3 月1 日 结存甲材料200 件，单位成本40 元；3 月15 日购入甲材料400 件，单位成本35 元；3 月
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