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将“研发支出—资本化支出”科目的期末余额列示于资产负债表中的“开发支出”项目。 【提示1】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
【提示2】考试需要分清楚计入管理费用的金额和计入无形资产成本的金额。
【题库·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。（2008年）
A.0B.150C.650D.800【答案】C
考点025 无形资产的摊销（主要考核客观题和不定项选择题）
一、分析判断其使用寿命
【提示】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。 二、使用寿命能够确定的无形资产摊销计算 （一）摊销方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【相关链接】企业选择的固定资产的折旧方法，应当反映与该项固定资产有关的经济利益的预期实现方式。
（二）使用寿命的确定
无形资产的摊销年限采用孰低原则确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限，选较低者作为摊销年限。
（三）预计净残值（判断题）
使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点）。
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。 计提摊销时，对于已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
三、无形资产摊销的账务处理 借：管理费用（管理用）
制造费用（生产产品使用） 其他业务成本（出租）
研发支出等（为研发另一项无形资产而使用） 贷：累计摊销
【提示】如无特别说明记入“管理费用”科目。 【题库·多选题】下列各项中，无形资产摊销会计处理的表述正确的有（ ）。（2014） A.自用无形资产的摊销额均计入管理费用 B.出租无形资产摊销额应计入其他业务成本
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C.使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销 D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 【答案】BCD
【解析】如果企业的无形资产是生产产品用的，那么该无形资产的摊销额应该计入制造费用核算，选项A错误；无形资产用于出租的，其摊销额应该计入其他业务成本核算，选项B正确；使用寿命有限的无形资产，应该自使用当月开始摊销，处置当月不摊销，选项C正确；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项D正确。
考点026 无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【相关链接】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。
【题库·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2007年） A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 【答案】BD
考点027 无形资产的处置
无形资产的处置（转让的是所有权，土地使用权除外） 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。
【提示】必须会计算处置无形资产的净收益或净损失。 【相关链接】根据营改增： 1.出租和出售固定资产（动产） 2.出租和出售固定资产（不动产） 3.出租和出售无形资产 （专利权、非专利技术、著作权、商标权和特许权） 4.出租和出售无形资产（土地使用权） 增值税 √ √ 营业税 √ √ 【题库·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。
A.-2B.1.6C.3D.8【答案】C
【解析】净收益=28-（50-20-5）=3（万元）。
考点028 投资性房地产概述和核算范围（主要考核客观题）
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一、属于投资性房地产的项目 1.已出租的土地使用权；
2.持有并准备增值后转让的土地使用权； 3.已出租的建筑物。
【提示】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
二、下列各项不属于投资性房地产
1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产； 2.作为存货的房地产（房地产开发企业）。
【提示】关注哪些属于投资性房地产，哪些不属于投资性房地产：
1.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产；
2.某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
3.已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或出让方式获得的；而不是通过承租方式获得再出租；
4.通过承租方式获得再出租不属于投资性房地产；
【提示】以融资租赁方式租入的房屋建筑物，再转租的属于投资性房地产。 5.按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产。
6.房地产开发企业对外出租的商品房，属于投资性房地产。
考点029 投资性房地产的初始计量
一、外购的投资性房地产的确认和初始计量（成本确定同固定资产和无形资产） 1.对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。
2.企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。
二、自行建造的投资性房地产的确认和初始计量（成本确定同自行建造固定资产） 1.企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
2.企业自行建造（或开发的土地）房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产（如果是房地产开发企业则建造的商品房属于存货），自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产、无形资产或存货（房地产开发企业）转换为投资性房地产。
【题库·判断题】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（ ） 【答案】×
【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。
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考点030 投资性房地产的后续计量
一、投资性房地产的后续计量模式
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（判断题）。 【题库·多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式 B.满足特定条件时可以采用公允价值模式
C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式 D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式 【答案】ABD
【解析】同一企业的投资性房地产不得同时采用成本模式和公允价值模式。 二、成本模式和公允价值模式的账务处理
具体处理 成本模式 投资性房地产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 其他业务成本 其他业务收入 公允价值模式 投资性房地产—成本 —公允价值变动 公允价值变动损益（损益类科目，未实现的收益或损失） 其他业务成本 其他业务收入 会计科目 √ 1.是否计提折旧借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 或摊销 投资性房地产累计摊销 计提折旧或摊销的时间（如果是重新取得的某项投资性房地产，则时间应自下一个月（房产）或当月（地产）开始摊销） × √ 2.是否计提减值 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 【提示】减值一经计提以后不能转回 3.是否确认公允× √ × 22
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价值变动 期末公允价值上升： 借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 期末公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产—公允价值变动 期末账面价值=期末账面余额= 期末公允价值 4.资产负债表日投资性房地产账面余额-投资性房地产累账面价值（报表列计折旧/累计摊销-投资性房地产减值准示金额） 备 5.取得租金收入借：银行存款 的处理 贷：其他业务收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 6.出售 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动 借：其他综合收益 公允价值变动损益 贷：其他业务成本
【相关链接1】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产计提的减值不允许转回。 【相关链接2】针对按公允价值模式计量的投资性房地产期末将账面价值调整到公允价值，不计提减值。
【题库?多选题】下列各项中，投资性房地产会计处理的表述正确的有（ ）。（2014年）
A.采用公允价值模式计量的可以变更为成本模式计量 B.采用成本模式计量的不需要计提减值准备 C.采用公允价值模式计量的不计提折旧
D.采用公允价值模式计量的不需要计提减值准备 【答案】CD
考点031 投资性房地产后续计量模式的变更
成本模式可以变更为公允价值模式，但是公允价值模式不得变更为成本模式。成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理，计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。
【题库·单选题】下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。 A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入其他综合收益 D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 【答案】D
【解析】投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失；公允价值模式
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