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20 日购入甲材料400 件，单位成本38 元；当月共发出甲材料500 件。3 月发出甲材料的成本为（）元。（2011 年） A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000【答案】B 考点012 原材料采用实际成本和计划成本核算
材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）= （期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%。 节约差异用负号，超支差异用正号。
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
【题库?单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008 年12 月1 日，结存材料的计划成本为400 万元，材料成本差异贷方余额为6 万元；本月入库材料的计划成本为2 000 万元，材料成本差异借方发生额为12 万元；本月发出材料的计划成本为1 600 万元。该企业2008年12 月31 日结存材料的实际成本为 （ ）万元。（2009 年） A.798 B.800 C.802 D.1 604 【答案】C 考点013 包装物和低值易耗品 一、包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物计入销售费用； 随同商品出售而单独计价的包装物计入其他业务收入。相关分录如下： 出售时： 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本：
借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 二、低值易耗品
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为了加强实务管理，应当在备查簿上进行登记。
【题库?多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。（2012 年） A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用
D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 【答案】ABD
考点014 库存商品的核算
1.采用毛利率法（该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用 这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。）
【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。 计算公式如下：
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利
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期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 本期销售成本=期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
【题库?单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010 年4 月1 日期初成本为3500 万元，当月购货成本为500 万元，当月销售收入为4500 万元。甲类商品第一 季度实际毛利率为25%。2010 年4 月30 日，甲类商品结存成本为（ ）万元。（2011 年）
A.500 B.1125 C.625 D.3375
【答案】C
2.售价金额核算法（该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价， 采用该方法更简单。）
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品 售价＋本期购入商品售价)×100%
本期销售商品的成本=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商 品的成本
【题库?单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30 万元，售价总额46 万元；本月购进商品进价成本总额40 万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80 万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。（2008 年） A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】B
考点015 存货清查（考核客观题） 1.存货盘盈的核算
企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢” 科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于 无法查明原因的，计入营业外收入。 2.存货盘亏及毁损的核算 借：待处理财产损溢 贷：原材料
借：原材料（残料入库）
其他应收款（保险公司和过失人赔偿） 管理费用（管理不善等造成） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢
【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：
（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。 （2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。
考点016 存货减值（考核客观题和不定项选择题） 1.存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值是指在日常活动中，以存货预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及估计的相关税费后的金额。
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产品存货的可变现净值=产品的估计售价-产品出售估计的销售费用及税金；
用于生产产品的材料的可变现净值=产品的估计售价-产品出售估计的销售费用及税金- 进一步加工成本。
【提示】考试中针对可变现净值的金额是已知数。 2.存货跌价准备的账务处理（重点）
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额； 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（增加企业利润）
【题库?单选题】某企业2011 年3 月31 日，乙存货的实际成本为100 万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20 万元，估计销售费用和相关税费为2 万元，估计用该存货生产的产成品售价110 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2011 年3 月31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.-10 B.0 C.10 D.12 【答案】D
3.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目， 贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目（重点）
1.存货跌价准备计提 2.存货跌价准备转回 3.存货跌价准的结转 借：资产减值损失 借：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：存货跌价准备 贷：资产减值损失 贷：主营业务成本
考点 017外购固定资产（机器设备）的核算
一、成本构成
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【相关链接】针对存货是指的达到预定可销售状态前（关键点）所发生的支出。 【提示1】计入固定资产的相关税费包括，车辆购置税。 【提示2】进口环节缴纳的关税和消费税计入购入资产成本。
【提示3】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。
【提示4】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。
【提示5】一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算。 【提示6】购买设备过程中发生的业务招待费和差旅费计入当期“管理费用”，不计入固定资产成本。
【题库·单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，2014年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，运输费2万元，取得货物运输业增值税专用发票，注明增值税0.22万元，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，差旅费3万元，该设备的入账价值为（ ）万元。
A.360B.363C.424.42D.168.48 【答案】C
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【解析】该设备的入账价值=360+2+1+0.22+61.2=424.42（万元）。 二、特殊处理
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
考点018 自行建造固定资产（不动产和动产安装）的核算
企业自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
自营工程的成本=实际发生的工程物资+原材料成本+人工+机械施工费+领用自产产品的成本+辅助生产部门提供的水、电等费用。
【提示】增值税的处理总结（一般纳税人）（重点） 项目 用途 1.用于机器设备安装 （增值税不做视同销售） 自产产品 2.用于厂房建设 （增值税视同销售） 1.用于机器设备安装 （进项税额不做转出） 2.用于厂房建设 （进项税额做转出处理） 借：在建工程 贷：库存商品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：在建工程 贷：原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 会计处理 购买的 材料 【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”和“应交税费—应交消费税”科目。
自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
【题库·单选题】某企业（增值税一般纳税人）将自产的一批应税消费品用于在建工程（厂房）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。（2006年）
A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5 【答案】C
【解析】计入在建工程成本的金额=750+1250×（17%+10%）=1087.5（万元）。
【题库·单选题】某企业（增值税一般纳税人）将自产的产品用于在建工程（机器设备安装）。该产品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。
A.875B.962.5C.750D.1587.5【答案】C
【题库·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（2012年）
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A.20000B.23400C.24000D.28000 【答案】B
考点019 固定资产折旧
一、计提折旧的范围
项目 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.土地（单独估价入账） 4.不需用的固定资产 5.未使用固定资产 6.经营租出的固定资产 7.融资租入的固定资产 8.融资租出的固定资产 9.经营租入的固定资产 10.对符合固定资产确认条件的装修费用 11.已提足折旧仍继续使用 12.处于更新改造转入在建工程的固定资产 13.固定资产日常修理期间 14.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产（待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额） 是否计提折旧 √ √ × √ √ √ √ × × √ × × √ √ 【题库·多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（ ）。（2011年） A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利 【答案】AC
【解析】选项A，月末已验收入库但发票账单未到的原材料应暂估入账；选项B，不符合企业收入的确认条件，企业不能确认为收入；选项C，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼，应先暂估入账，最后办理完竣工结算后再调整原入账价值，但不调整原计提的折旧；选项D，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露；股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，企业通过“应付股利”科目核算。 【题库·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。（2011年） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD 【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备所有权。 【题库·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（ ）。
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