舒城电大会计培训
A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【答案】AC
【解析】选项B不正确，固定资产的折旧方法一经确定，应该是不得随意变更；自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧，选项D不正确。
【题库·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。（ ）（2007年） 【答案】×
【解析】不需要调整已计提的折旧。 【题库·判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（ ）（2013年） 【答案】×
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
二、固定资产计提折旧的方法 （一）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。
【题库·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。（2007年）
A.39.84B.66.4C.79.68D.80 【答案】D
【解析】应计提的折旧额=200×2/5=80（万元）。 （二）年数总和法
年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%
【题库·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（ ）万元。（2006年）
A.16.8B.21.6C.22.4D.24 【答案】C
【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额=（90-6）×4/15=22.4（万元）。
22
舒城电大会计培训
【总结】双倍余额递减法与年数总和法对比表：
事项 年折旧率 年折旧率 考虑残值的时间点 双倍余额递减法 每年相等（最后两年除外） 年数总和法 逐年递减 2÷预计使用寿命（年）×100% 尚可使用年限/年数总和×100% 净残值在最后两年才加以考虑 净残值每年均考虑 三、固定资产计提折旧的账务处理（受益原则）
1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本； 2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 3.未使用、不需用的固定资产和管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
4.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。 【相关链接】取得出租收入： 借：银行存款
贷：其他业务收入（影响当期损益） 【题库·单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。（2013年）
A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 【答案】B
【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。
考点020 固定资产的后续支出
一、后续支出的处理思路
【题库·单选题】2005年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2010年1月1日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。2010年6月30日达到预定可使用状态。固定资产进行更换后的入账价值为（ ）万元。
A.1320B.1420C.1520D.1720 【答案】D
【解析】固定资产进行更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固
22
舒城电大会计培训
定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000=1720（万元）。
二、固定资产的后续支出—费用化
借：管理费用（生产车间和管理部门的固定资产修理费） 销售费用（销售部门的固定资产的修理费） 贷：银行存款等
【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理；
【题库·单选题】2013年3月1日，某企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的装修费用对2013年度损益的影响金额为（ ）万元。（2014年）
A.45B.12C.2D.60 【答案】C
【解析】2013年10月31日因装修计入长期待摊费用的金额=15+45=60（万元）；长期待摊费用在以后的使用期间内平均摊销，2013年应摊销的金额=60/5×2/12=2（万元）。 【题库·单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是（ ）。（2013年） A.生产车间固定资产日常修理 B.生产车间固定资产更新改造支出 C.经营租赁方式租入固定资产改良支出 D.融资租赁方式租入固定资产改良支出 【答案】C
【解析】选项A，生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用；选项B，车间固定资产更新改造支出计入固定资产成本；选项C，计入长期待摊费用（资本化）；选项D，融资租赁方式租入固定资产的改良支出计入固定资产成本。
【题库·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）（2010年） 【答案】×
【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
考点021 固定资产的减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。
【提示1】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【相关链接】企业计提的存货的存货跌价准备，应收账款计提的坏账准备一经计提以后价值回升可以转回。
【题库·单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。（2009年）
A.120B.160C.180D.182 【答案】A
22
舒城电大会计培训
【解析】2008年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2008年账面价值=200-18=182（万元）>可收回金额，发生减值，那么该设备2008年12月31日账面价值为120万元。
考点022 固定资产的处置
1.缴纳营业税 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。 借：银行存款（不通过固定资产清理）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2.清理净损益的处理
（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 【提示】会计算营业外收入或营业外支出的金额。
【题库·单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。（2006年）
A.10B.77C.95D.105 【答案】B
【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-[10+18+（370-115）]=77（万元）。
考点023 无形资产的概念和特征（主要考核客观题）
一、无形资产的概念和特征
【提示1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 【提示2】商誉是一项单独的非流动资产。 二、针对土地使用权的核算
内 容 非房地开发企业（1-2） 1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用） 2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理 核算科目 无形资产 固定资产（无法分配） 无形资产和固定资产 （能够分配）
内 容 房地产开发企业（1-2） 22
核算科目 舒城电大会计培训
1.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房 2.房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用 房地产或非房地产开发企业（1-2） 1.企业单独估价入账的土地 2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让 开发成本（存货） 无形资产 固定资产 投资性房地产 【题库?单选题】下列针对无形资产核算的表述中正确的是（ ）。
A.商誉属于无形资产
B.将以支付土地出让金方式取得的土地使用权单独确认为无形资产 C.将单独估价入账的土地作为无形资产核算
D.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认货币性资产 【答案】B
【解析】选项A，商誉不属于无形资产；选项C，将单独估价入账的土地作为固定资产核算；选项D，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
考点024 无形资产的取得
一、外购方式取得的无形资产
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【相关链接】存货是指达到预定可销售状态； 【相关链接】固定资产是指达到预定可使用状态。 1.计入无形资产的成本 2.计入当期损益 （管理费用或销售费用） 购买价款、相关税费（含印花税）、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用 【题库·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。（2012年） A.经营租入管理用设备的租赁费 B.取得长期股权投资发生的相关税费 C.购进原材料在运输途中发生的合理损耗 D.按法定程序申请取得专利而发生的费用 【答案】BCD
【解析】经营租入管理用设备的租赁费计入管理费用。 二、自行研发取得的无形资产 （一）研究阶段与开发阶段的区分
（二）无形资产期末未研发完成：
22