中南财经政法大学2013级辅修双学位学士学位论文
Abstract
Tax system is a market economy countries generally adopted a financial management system, tax, decentralization, separation and in charge is the basic content of the tax system. China in 1994 established a tax system of fiscal management system, corresponding to the central and local governments between the tax division, tax authority division, and divided the tax and land tax two sets of tax collection and management agencies, the local tax system for the standard central and The taxation relationship between local governments, the enthusiasm of local taxation has played an important role, but it is undeniable that the tax reform also has a strong limitation, the local tax system has not yet formed, in the practice of the main part of the process The problem is that the local tax revenue is small, the tax right, the financial right and the right do not match, the central and local tax system is not complete, the local exclusive tax is less, and the lack of clear main tax, the tax authority is highly centralized, the local almost no independent tax Legislative power and the right to adjust the policy and other issues, leading to local tax as a local government to raise basic financial resources, the regulation of regional economic functions can not be fully and effectively play, the local government in the performance of its functions in the process by a lot of financial constraints, Fully play the local government's enthusiasm and creativity. Many scholars from different levels put forward a variety of sound and perfect tax system, if the Chinese local tax system research ideas and ideas, in the process of exploration, reached a relatively consistent view, that is, improve the local tax system, to give the necessary government tax Right to promote the local government financial rights and the unity of power. In this paper, through the existing problems in the local tax system in China, this paper takes full account of the relatively mature opinions of other countries in the construction of local tax system, and draws lessons from the relevant aspects of taxation, tax collection and taxation, tax protection and so on. Combined with the actual situation of China, from the reality, from the reasonable division of central and
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local tax rights, reform and improve the local tax system structure, optimize the tax collection and management, improve the tax collection and management as the main content, put forward to adapt to local social environment and local economic development scale reasonable program, Suggestions on Perfecting Local Tax System in China.
Key words:
Local tax system; main tax; tax collection and management
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目录：
摘 要 ............................................................. 2
一、 文献综述 ................................................... 6
（一）国外研究现状分析 ...................................... 6 （二）国内研究现状 .......................................... 6 二、我国地方税务体系存在的问题。 ................................ 7
（一）税权划分存在的问题 .................................... 7
（二）地方税体系存在的问题 .................................. 8
（三）税收征管 ............................................. 10
三、 国际经验借鉴 .............................................. 11
（一）税权划分 ............................................. 11
（二）税制结构 ............................................. 12
（三）税收保障制度 ......................................... 14
四、 优化我国地方税收体系的措施 ................................ 15
（一）完善我国地方税权的划分 ............................... 15 （二）科学设置税种 ......................................... 15
（三）优化税收征管 ......................................... 17
（四）税收保障措施 ......................................... 17
结 语： ....................................................... 19 五、参考文献 ................................................... 20
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一、文献综述
纵观当今大多数发达国家，无不根据各自的历史发展、政治变迁以及经济现状建立了较为完善的地方税体系，而且这些发达国家在完善各自地方税体系的进程中都积累了大量较为成熟的理论，这些理论可以为优化我国地方税务体系提供宝贵的借鉴意义，为建立合理的地方税务结构提供建设性意见。 （一）国外研究现状分析
在地方税务体系构建的理论方面，美国经济学家保罗·萨缪尔森（1954）提出“公共物品或服务”的概念，提出正是由于对社会公共物品的需求，纯粹的公共产品具有效用的不可分割性、消费的非竞争性和收益的非排他性，①竞争的市场不可能达到公共产品的帕累托最优②，才导致政府及税收的产生；公共产品的层次性理论从公共产品层级性和各级政府行为出发，认为地方政府能够更有效的促进资源配置，为了能够有效地提供与本地区需求相符的公共产品，客观要求合理划分税权，建立稳固的地方税体系；蒂布特（1956）在《地方支出的纯理论》从“以足投票”理论入手认为应赋予地方政府相对独立的权利，政府在收入与支出服务模式被认为是与消费者偏好相适应的；③美国学者马斯格雷夫提出“最优分税原则”，④从财政的资源配置、收入分配与经济稳定三大职能着手，提出划分中央税和地方税的标准。 （二）国内研究现状
关于税权划分的研究，国内专家学者达成了相对一致的意见，都认为中
①
公共产品的非排他性也称为消费上的非排斥性，是指一个人在消费这类产品时，无法排除他人也同时消费这类产品，而且即使你不愿意消费这一产品，你也没有办法排斥。 ②
帕累托最优指的是资源分配的一种理想状态，假定固有的一群人和可分配的资源，从一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有使任何人境况变坏的前提下，使得至少一个人变得更好。 ③
Amen,A.Alchian,Uncertainty,Evolution,and Economic Theory ,Joumal of Political Economy,LV,June,1950,211-221
④
具体包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税制结构理论。
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央政府应该适当下放部分税权，给地方政府适当的自主权。刘尚希（2014）认为应当根据各个地区自然资源条件以及社会经济发展的差异，在地方治理上也应该因势利导，适当扩大地方政府的税收权限，在保留中央全国性税收立法权的基础上，把具有明显地域性的税种以及与中央政府不存在税源分割的税种交给地方政府。在中央政府许可的情况下，地方政府可以根据本区域的经济水平、消费水平以及资源状况等实际情况，有选择地开征地方税；楼继伟（2012）认为，立足于现有的事权、财权与支出责任三者之间的关系，盲目增加地方政府的征税权，可能会威胁我国现行政治经济体制的平稳健康运行，因此中央可以根据我国各地区治理结构、自然资源条件、经济社会发展程度的差异，在开征地方税上灵活地赋予地方政府相应的权利。
关于地方税主体税种选择的研究，国内学者存在着许多不同的意见，其中朱青（2014）①提出不能将房产税和企业所得税作为地方主体税种,更不能扩大增值税地方分享的比例;而应当是将开征零售环节的销售税划给地方,或者是改造现行的消费税,将一部分定额征收的消费税划给地方；贾康（2014）认为，中西部地区经济发展落后，但是资源优势非常明显。资源税可以被打造为地方的主体税种，形成地方政府税收收入的稳定来源。同时，根据国际经验以及中国改革推进进程来看，已在上海、重庆地区试点的房地产税，通过对不动产保有环节征税，有望为地方政府提供稳定、可预期的税收支柱；②关礼（2014）认为房地产税有调节社会财富分配，保障地方政府财政收入，抑制房产市场投机投资性需求的重要功能，应将合并后的房地产税作为地方税的主体税种之一。
二、我国地方税务体系存在的问题。
（一）税权划分存在的问题
1.税权高度集中于中央，地方税收权限不足
①
朱青. 完善我国地方税体系的构想[J]. 财贸经济,2014,05:5-13. ②
贾康,梁季. 我国地方税体系的现实选择:一个总体架构[J]. 改革,2014,07:57-65.
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