③预算外资金结构存在问题； ④预算管理混乱。 3．预算外资金的管理
计划管理；财政审批；专户存储；银行监督。 （1）重新界定预算外资金的性质和范围 性质：财政性资金
（2）部分预算外资金纳入预算内管理 （3）严格控制行政性收费和政府基金规模 （4）建立预算外资金收支预决策制度 4．积极稳妥地推行税费改革
（三）我国收费和预算外收入占政府收入和财政收入比重分析
第二节 财政收入的规模分析
一、我国财政收入（预算内）增长变化趋势分析
（一）总体评价
（二）78——95年间财政收入占GDP比重逐年下降的原因及影响 （三）合理调节财政收入规模的基本政策思路 1．原因：
①实行扩张性财政政策，且国家对企业减税让利 ②经济体制改革——“拨改贷” ③税收限制 2．影响 （三）“九五”时期实现财政支出的良性循环 二、我国目前财政收入的规模水平分析和判断
（一）财政收入（预算内）规模水平 （二）政府收入（包括预算外）规模水平 三、经济影响财政水平的主要经济因素
（一）经济技术水平的发展（经济发展、生产技术） （二）分配政策和分配制度 （三）价格因素对财政的影响 1．价格造成财政收入虚增 2．物价上涨
财政收入增加是通过价格再分配机制实现的 ①一部分GDP正常增长带来的
②另一部分通过再分配所得（通货膨胀税）
3．价格变动由产品比价变动同时发生的，而产品的比价变动以另一种形式影响财政收入。
第三节 财政收入结构分析
一、财政收入分项目构成 二、财政收入所有制构成 三、财政收入部门构成
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三、重点、难点提示和教学手段
（一）税费改革的有关问题（重点）
（二）我国预算外资金的现状及加强预算外资金管理的措施（重点） （三）我国财政收入规模（预算内）增长变化的趋势（重点） （四）影响财政收入规模水平的主要经济因素（重点与难点）
四、思考与练习
1．分析和思考我国财政收入和政府收入中税费比例的。
2．试述我国预算外资金的现状及加强预算外资金管理的措施。 3．分析我国财政收入增长变化的趋势。 4．试述合理调节财政收入规模的基本思路。
5．试述从财政收入结构分析来思考我国增加财政收入的途径。
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第八章 税收原理 一、学习目的
通过本章学习，使同学们理解和掌握如何兼顾税收的公平效率。具体包括：（1）掌握税收的基本属性、特征、术语分类方法，税收的中性；（2）理解税务转嫁和税收归宿的定义及其一般规律。
二、课程内容
第一节 税收的性质
一、税收的基本属性
1．一般属性：
①税收是国家机关和政府职能实现的物质基础； ②税收是国家参与收入分配与调节经济的手段。
2．特殊性：不同社会制度下的税收差异，也就是说税收的性质取决于社会经济制度和国家的性质。
二、税收的“三性”
1．税收的强制性：指征税凭借国家政治权力，通过颁布法令并实施，任何单位和个人不得违抗；
在对社会产品的分配过程中，存在两种权力：
所有者权力：依据对生产资料和劳动力的所有权取得收入；
国家政治权力：凭借政治权力占有收入，即通过税收形式参与收入的分配。
2．税收的无偿性：指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价；
3．税收的固定性：指征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额并只能按预定的标准征税。
第二节 税收术语
一、纳税人：又称纳税主体，指负有纳税义务的单位和个人，包括：自然人、法人。
二、课税对象：又称纳税客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的依据。国家的征税对象主要包括：所得、商品和财产三大类。
三、课税标准：指国家征税时的实际依据，或称课税依据，如纯所得额、商品流转额、财产净值等。
四、税率：指对课税对象征税的比率，即税额与课税对象之比。
1．比例税率 2．定额税率 3．累进税率 五、起征点与免征额
起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。 免征额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。
六、课税基础：即税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。
第三节 税收分类
一、所得课税、商品课税和财产课税
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二、直接税和间接税
凡是税负能转嫁的税种，归属于间接税，如商品课税。
凡是税负不能转嫁的税种，归属于直接税，如所得与财产课税。 三、从量税和从价税 四、价内税和价外税
凡税金构成价格组成部分的，称为价内税，又称含税价格； 凡税金作为价格之外附加的，称为价外税，又称不含税价。 五、中央税和地方税
税种的隶属关系分： 中央税：消费税、关税、中央企业所得税等
共享税：增值税、资源税，对证券交易征收的印花税等。 地方税：此外的其他税种。
第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
1．税负转嫁：商品交易过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应商的一种经济现象。
2．税负转嫁机制的特征：
①是与价格的升降有直接联系的； ②是各经济主体间税负的再分配，也即经济利益的再分配，结果导致纳税人与负税人的不一致。
③税负转嫁是纳税人的一般行为倾向。
3．税收归宿：指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
4．逃税：指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。 二、税负转嫁的方式
1．前转：又称顺转，指纳税人通过抬高销售价将税负转嫁给购买者。 ①加价的额度=税款，实现了充分的转嫁；
②加价的额度＞税款，不仅实现了税负转嫁，纳税人还可以得到额外利润； ③加价的额度＜税款，纳税人自身仍要负担部分税收。
2．后转：又称逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货价格以转嫁税负的方式。后转往往通过厂商和销售商以谈判的方式解决的。 三、税负转嫁的条件
1．商品价格由供求关系决定的自由浮动（基本条件）
2．供求弹性大小，A.需求弹性较小的商品课税较易转嫁；供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁（P232图8-3，图8-4）
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P P2 P1 S′ S S′ P3 S D O Q 图8——2 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁
3．课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 4．生产者谋求利润目标对税负转嫁的关系。 四、我国的税负转嫁
1．计划经济时代
税负转嫁的主、客观条件都不存在：
客观：价格计划，不允许浮动
主观：企业是国家的附属物，盈亏与企业经营者关系不大。 2．市场经济制度
价格体制改革、市场价自由波动，使税负转嫁的客观条件已具备； 企业独立经营、自负盈亏，使税负转嫁的主观动机已形成。 3．税负转嫁的实质及影响
实质：税负再分配及利益再分配
影响：①税负转嫁影响税收政策及税收制度设计；
②税负转嫁会强化纳税人逃税的动机。
第五节 税收中的公平与效率
一、税收应以公平为本
普遍征税：所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。 平等纳税：纳税能力相同的人同等征税
纳税能力不同的人不同等征税
二、征税必须考虑效率的要求
1．征税过程本身的效率，即较小的征收费用，便利的征收方法，去完成征税任务。 2．征税对经济运转效率的影响，即税收对经济调节功能。 三、税收公平与效率的两难选择
首先，效率是公平的前提 其次，公平是效率的必要条件
第三，公平与效率应统筹兼顾，是最好的税制。 四、税收负担水平
年税收收入额 1． 宏观税率= GDP
2． 最佳税率：P249图：拉弗曲线
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