会计制度设计笔记 - 图文(3)

1.提供存货的各种真实、完整、有用信息； 2.保证存货的安全； 3.控制存货的流动； 4.监督、落实存货的经营责任； 5.加速存货资金周转,考核存货的经济效益. （二）存货业务会计制度设计要求 1.严格各种存货收发手续的规定,保护实物财产的安全. 2.正确反映各种存货增减变动和结存情况,保证企业生产活动的正常进行. 3.正确计算物化劳动,考核存货资金以及防止存货超储积压. 本节重点内容:存货业务的内容及特点.存货业务基础工作的设计.存货业务会计制度设计的目标和要求. 三、储存业务内部会计控制制度的设计 （一）建立专库专人保管制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度 1.存货的分类和编号. 2.存货的计量与记录. 3.存货的计划和管理. （三）采用永续盘存制度 （四）健全实地盘点制度 （五）实施存货保险制度 （六）建立库存存货质量管理制度 （七）健全存货明细账制度 四、储存业务核算规程的设计 （一）储存业务主要原始凭证、账表的设计 存货收、发、存有关的凭证主要有收料单、自制材料（如毛坯件、铸件等）交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等.产品入库单将在成本费用控制制度中介绍,以下介绍其他凭证的设计. 1.领料登记表. 领料登记表是一种多次使用的领料凭证（通常在1个月内连续使用）,适用于经常领用的损耗性材料.领料登记表的主要内容包括领料部门、领用日期、材料编号、名称、规格、单价、金额、领用数量、领用人签字等. 领料登记表一般是一式三联,平时留在仓库,领料部门领料时由收料人签收,仓库根据领用数额登账；月终,仓库汇总领用金额后,一联交领料部门,一联仓库留存,一联交会计部门登账.采用领料登记表可以节省领料单,便于汇总.如对使用部门所需消耗性材料定有领用限额（金额）,可在表上增设领料的累计金额,从而对领料加以控制. 2.限额领料单. 限额领料单是一种多次使用的领料凭证,适用于有消耗定额的材料,主要有原材料及主要材料.材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的,只要累计实发数量尚未超过领用额,就可连续使用.限额领料单的内容包括领料部门、产品计划投产量、材料消耗定额、材料编号、规格、单位、领用定额、领用日期、领料人和发料人签字、实际领用数、限额结余等.限额领料单有适用于一单一料的,也有适用于一单多料的. 限额领料单由供销部门和仓库编制,一般一式三联,一联交领料部门,据以领料,另两联留仓库,据以发料.月终,仓库汇总实际发料数和余额后,一联交会计部门记账,一联留仓库登记账簿归档备查.采用限额领料单不仅可以促使生产部门按计划领料,节约用料,同时减少了平时领料的开单及审批手续. 3.收发料汇总表. 会计部门对取得的收料凭证和发料凭证,经审核无误后,要在月终编制收料汇总表和发料汇总表,据以进行材料收入和发出的总分类核算,并与材料明细账核对. （1）收料汇总表.收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等,在月终加以整理,整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制. （2）发料汇总表.发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等,在月终加以整理,按材料类别和有关账户归类汇总编制. 在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下,收发料汇总表既要列示计划成本,又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本,又要有应摊销材料成本差异和实际成本,这样便于总分类核算按实际成本记账. （3）存货收发结存表.为了集中反映仓库各类存货资金的占用情况,以及便于核算账目,通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称 “库存月报表”）,按期交会计部门分析和对账. 4.材料吊卡. 为了便于对材料进行保管,仓库对于每种材料要设置材料吊卡 （也称料牌,悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量.当物资发生收发时,仓库保管员就要在吊卡上进行记录,并要对吊卡上的结存数量与实物经常进行核对.材料吊卡并不是账簿,但它是保管和核算材料时的重要资料. 5.盘点报告. 为了保护企业财产的安全与完整,保证账实相符,应当制定盘点制度.盘点制度有不定期和定期之分. 6.报废单. 对于不能继续使用和盘亏的存货应编制 “存货报废审批单”,该单由存货管理部门填制,经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废会计处理. （二）储存业务主要处理程序的设计 材料存货业务处理程序包括收料程序和发料程序.本节仅介绍材料发料程序、委托加工材料发料程序、低值易耗品发放程序和委托加工材料完工验收、付款程序. 09年自考会计制度设计笔记第七章 一、投资的概念和特点 投资（这里的投资是指企业的对外投资,不包括企业内部购买固定资产、无形资产等对内投资）是企业单位为了通过分配来增加财富,或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产.如购买股票、债券、基金,以及与其他单位共同创办联营企业或子公司等. 投资业务按照投资者的意图分类,可以分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（在会计核算上设置“交易性金融资产”会计科目,下面将这一类投资按其会计科目名称,称为交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等.按投资目的分类,可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资. 二、职责分离制度的设计（领会） 对外投资职责分离制度,是指企业为了达到各种内部控制制度的目标,应当建立对外投资业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督.也即合法的投资业务在业务的授权、业务的执行、会计记录以及投资资产的保管方面等都应由不同的人员分工处理,不得由一个人同时负责投资业务流程中两项或两项以上的工作.投资业务职责分离制度设计的内容主要包括以下四个方面: （一）对外投资的决策人员与执行人员相分离 对外投资业务的决策人员与执行人员在岗位设置上应相互分离.企业的重大投资决策由董事会作出,其他的投资决策则可由投资部门的经理作出.投资项目的执行通常由主管人员负责. （二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离 投资部门中负责编制投资计划的人要编制一份详细的投资计划,以便对投资实施有效的管理.投资计划是否有效,需要经过严格的复核审批,对外投资计划的编制人员与计划的审批人员不能由同一人担任,以保证审批人员能独立地、客观地分析投资的可行性、合理性.根据重要性原则,对企业生产经营影响不是很大的投资项目,可由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目,必须通过董事会批准. （三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离 负责对外投资业务的人员包括投资购入、出售的经办人员,有价证券的保管人员.这些人员必须与会计核算人员相分离. 1.投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离. 如果负责证券购入或出售的人员同时又负责会计账务的处理,可能会发生负责投资业务的人员运用不恰当的计价方法、歪曲会计记录而达到其挪用和转移有价证券的目的.因此,负责证券购入出售的人员不能同时担任会计的记录工作,以保证业务运行和会计记录的相互核对和控制关系. 2.证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离. 为了保证投资资产的安全性和完整性,证券的保管人不能同时又负责投资交易活动的会计记录和披露工作.否则同时任这两职的人员很可能利用会计记录上的方便,私下转移一部分投资收益,而不在账面上反映；或者不按实际情况记录投资收益,达到中饱私囊的目的. 3.参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离. 企业自行保管的有价证券或者其他投资合同等有关凭证,应由与投资业务无关的独立人员定期进行盘点,以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控.这种人员的安排同时能实现不同岗位职能上相互牵制、相互制衡的机制,以防止工作人员利用职务之便谋取个人利益,虚报有价证券的损毁、遗失等情况. （四）对外投资处置的审批与执行人员相分离 对外投资的处置必须经过高层管理人员的审批.对外投资处置的审批与执行不能由相同的人员担任,否则,可能会出现违背企业利益,滥用审批权力,或者提前处置还能够为企业带来经济利益流入的投资资产,或者迟迟不处置已没有投资价值的投资资产而长期占用企业资源. 三、持有至到期投资业务处理程序的设计（综合应用） 持有至到期投资 （包括长期股权投资,下同）业务处理程序从购入、收益和出售三个环节设计. （一）持有至到期投资购入业务处理程序的设计 1.由投资业务部门编制 “股票或债券投资计划建议书”,经批准后据此填制证券购入通知单,一式两联,一联留存,一联交会计部门审批后交出纳部门. 2.出纳根据 “证券购入通知单”开出转账支票,经审核盖章后交投资部门,并登记 “支票登记簿”后存入投资专户. 3.出纳收到证券公司“交割单”后根据支票存根及 “证券购入通知单”编制付款凭证,并据以登记银行存款日记账. 4.会计部门收到付款凭证及有关单据后,登记持有至到期投资总账、明细账及其登记簿. （二）持有至到期投资收益业务处理程序的设计 1.会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单编制股利收益表,编制转账凭证,登记“投资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来的股利收入收账通知单,编制收款凭证,登记“银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款明细账”. 2.会计部门将 “投资收益表”中的一联交投资部门备案. （三）持有至到期投资出售业务处理程序的设计 1.投资部门根据证券市场分析提出“证券出售申请书”,经决策部门审批后编制“证券出售通知单”交证券经纪人办理出售手续. 2.会计部门收到证券公司转来的交割单后进行审核,并交出纳部门. 3.出纳部门根据会计部门转来的交割单及银行收账通知,编制收款凭证,并登记 “银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款”明细账. 4.会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证,登记 “持有至到期投资”总账、明细账及证券投资登记簿. 09年自考会计制度设计笔记第八章 一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标 （一）固定资产的概念和特点（识记） 1.固定资产的概念. 2.固定资产的特点. （二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求（领会） 1.固定资产业务会计制度设计的目标. 2.固定资产业务会计制度设计的要求. 二、固定资产内部会计控制制度的设计（领会） （一）预算和审批程序的设计 1.加强预算控制 通常,企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；对于有些企业即使没有正规的预算,对固定资产的购建也要事先加以计划.设计时应注意保证固定资产的取得和处置均依据预算,对实际支出与预算之间的差异以及末列入预算的特殊事项,应查其是否履行特别询审批手续,使固定资产增减均能处于良好的经批准的预箕控制之下. 2.授权批准制度. 完善的授权批准制度包括:企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准,并经企业管理当局书面认可；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善,授权审批制度能得到有效执行. （二）权贵分配和职责分工制度的设计 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修,处置等,均应明确划分责任,由专门部门和专人负责.固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管,明确的职责分工制度有利于防止舞弊,降低企业资产损失风险. （三）会计核算控制制度的设计 1.账簿记录的控制. 固定资产增减变动要及时反映记账,并均应有充分的原始凭证.除固定资产总账外,还需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡,建立固定资产目录,做到账、卡、物相符.正确选择固定资产折旧方法,并按规定人账.设计一套完善的固定资产明细分类账和登记卡,可帮助管理者分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出. 2.固定资产维护保养的控制. 固定资产应有严密的维护保养制度,以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失,并建立固定资产日常维护、定期检修、保养制度,以保证固定资产的正常运行,有效延长固定资产的使用寿命. 3.固定资产定期盘点的控制. 对固定资产的定期盘点,是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在末入账固定资产的必要手段.企业应建立固定资产盘点制度,并应重点设计好盘盈、盘亏固定资产的处理程序. 定期进行固定资产盘点清查,对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因,弄清责任.清理报废的固定资产残值应及时入账,实物要妥加保管和统一处理. 4.固定资产折旧的控制. 企业应根据固定资产的自身特点和使用情况选择恰当的折旧计算方法,正确计提固定资产折旧. 5.固定资产处置的控制. 固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等,均要制定一定的审批程序.