会计制度设计笔记 - 图文(5)

生产进度控制是对原材料投人生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制.具体包括投入进度控制、产出进度控制、在制品管理控制和工序进度控制. （四）产品质量控制 生产过程的质量管理控制,主要是通过对操作人员、机器设备、材料工艺方法等影响因素进行控制.产品质量的控制指标是合格品率或等级率. （五）产品成本控制 将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内. 三、成本计算期的设计（领会） 成本计算期,是指企业按成本计算对象归集生产费用,计算产品成本的起止日期.成本计算期的确定主要取决于生产组织的特点. （一）定期计算成本 大批大量生产的企业.其成本计算期与会计报告期一致,与产品的生产周期不一致. （二）不定期计算成本 小批单件生产的企业,其成本计算期与生产周期一致,从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期. 四、实际成本核算业务流程的设计（简单应用） （一）实际成本核算一般流程 实际成本核算的一般流程,是以一定的成本计算对象为依据,归集、分配费用并计算其成本的过程. 1.审核原始凭证.根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象编制费用分配表.对于有对应成本项目的直接计入费用,直接记入基本生产成本总账和明细账；对于有对应成本项目的间接计入费用,经分配后记入基本生产成本总账和明细账；对于没有对应成本项目的间接费用,分别记入辅助生产成本、制造费用和废品损失等总账和明细账. 2.编制辅助生产费用分配表,按所设计的分配方法将其分配记入基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失等总账与明细账. 3.编制制造费用分配表,将制造费用分配记入基本生产成本、 废品损失等总账和明细账. 4.不可修复废品成本的转账.将不可修复废品成本由基本生产成本账户转至废品损失总账与明细账. 5.编制废品损失分配表,将废品净损失分配记入基本生产成本总账与明细账. 6.期末结转.期末计算完工产品成本与在产品成本,将完工产品成本结转到库存商品总账和明细账. （二）实际成本计算方法及核算流程 实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本方法,分类法、定额法等辅助方法,辅助方法必须与基本方法结合应用.企业设计选用何种成本计算方法的原则是:根据企业自身生产组织、生产工艺特点和管理要求,即科学合理性原则；考虑企业核算工作的实际条件,即切实可行性原则；选定方法后不应经常变动,即相对稳定性原则.企业应对选定的成本计算方法以文字或程序图的方式加以反映、说明,以利操作. 1.品种法. 品种法是以产品品种为成本计算对象,归集生产费用,计算产品成本的一种方法.其特点是按产品品种开设成本计算单；成本计算期与会计报告期一致,按月计算成本；在单步骤生产企业月末一般没有在产品,生产费用不必在完工产品与在产品之间分配；但在多步骤生产企业月末一般有在产品,如月末在产品数量较多,则存在生产费用在完工产品与在产品之间分配问题.品种法成本计算流程如下: （1）根据原始凭证、其他有关资料,编制各种要素费用分配表,包括材料费用分配表、职工薪酬分配表、外购动力费用分配表、折旧计算表和其他支出分配表. （2）各种要素费用中,基本生产车间发生的、用于产品生产、有对应成本项目的费用记入 “基本生产成本明细账”,否则记入“制造费用明细账”；辅助生产车间发生的费用记入 “辅助生产成本明细账”.企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账.” （3）将归集在 “辅助生产成本明细账”的费用编制辅助生产费用分配表,分配记入基本生产成本明细账:“制造费用明细账”、“管理费用明细账”等. （4）将归集在点“制造费用明细账”的费用编制制造费用分配表,分配记入 “基本生产成本明细账”. （5）将归集在“基本生产成本明细账”的费用经在完工产品与在产品之间分配后,将完工产品成本记入“库存商品明细账”. 五、成本预测的设计 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系,采用科学的方法,对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测. （一）成本预测设计的依据和方法 面向未来的成本预测具有预测过程的科学性、预测结果的近似性、预测结论的可修正性几个特点.这就要求企业应当根据本单位历史成本数据、同行为同类型企业有关成本资料、料工费价格变动趋势、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析等专门方法,对未来企业成本水平及其发展趋势进行科学预测,决不能主观臆断. （二）成本预测设计应遵循的原则 开展成本预测,应本着费用最少,效益最大的原则,确定成本定额标准.同时；成本预测应当服从企业整体战略目标,考虑各种成本降低方案,从中选择最优成本方案. （三）成本预测设计的内容（识记） 1.生产经营发展规划中长期成本预测,是指企业在一个较为长远的生产经营发展规划中,正确把握本专业领域的技术和产品生命周期,预测在生命周期不同的发展阶段上,由于采用各种战略性规划所导致的企业成本水平的变化. 2.生产过程中短期成本预测.是指科学合理地制定一定时期（年、季、月）的企业成本计划,为有效控制成本水平变动提供依据,属于企业一项经常性的管理工作. （四）成本预测设计的一般程序 成本预测一般可按因素分析,收集资料,建立模型,计算成本预测值,定性预测与修正预测值几个基本程序进行. 六、成本分析的设计 成本分析是根据成本计算提供的成本数据和其他有关资料,与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平、同行业成本水平等进行比较,确定成本差异,分析差异产生的原因,查明成本超支的责任,以便采取措施,改进生产经营管理,降低成本,提高经济效益.企业成本分析制度主要包括成本分析方法的选择和成本分析内容的设计. （一）成本分析方法 （领会） 企业可以运用比较分析法、比率分析性、因素分析法、趋势分析法等方法开展成本分析,检查成本费用预算完成情况,分析产生差异的原因,寻求降低成本的途径和方法. （二）成本分析的内容 1.全部产品生产成本报表的分析.具体又可以按产品种类或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析.前者是在对全部产品成本计划完成情况进行总括了解的基础上,进一步对影响计划完成情况的因素进行分析.后者主要分析各成本项目的变动对产品成本计划完成情况的影响. 2.主要产品单位成本报表的分析.首先分别成本项目,分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素；然后进一步从主要技术经济指标方面,分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素,并在定量分析的基础上结合定性分析得出分析结论,并提出改进措施. 09年自考会计制度设计笔记第十一章 一、销售与收款业务的概念与特点 （一）销售与收款业务的概念（识记） 销售与收款业务主要是指企业销售商品并取得货款的行为.在这个环节中,企业的主要目的是销售产品,取得销售收入.销售与收款业务的环节包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、填制销货发票、发运商品、核算销售收入与应收账款、办理和记录销货退回及销货折让、处理坏账等内容.加强对销售与收款业务会计制度的设计,有利于规范销售与收款业务活动,全面与系统地记录销售过程,监督和控制商品的发出和货款收回,提高企业营业收入的质量. （二）销售与收款业务的特点（识记） 1.销售与收款过程较为复杂. 企业的销售与收款业务并不是一个简单的一手交钱、一手交货的过程,一方面是分步骤的交易行为:从收到对方订购单,到洽谈交易事宜,到货物的交接,再到货款的支付,甚至还有退货和折让的发生.在此过程中,企业不仅需要调查客户的信用,与客户展开激烈的价格谈判,全力组织客户需要的货物,而且还需要灵活地处理销售折让和销售退回.另一方面,涉及企业内部的多个部门.如销售部门、信用管理部门、仓储保管部门和财会部门等,还涉及企业外部的供应商、运输商等,运行环节多,风险因素多,控制难度大,极易产生舞弊和低效率.如何杜绝经营管理人员的舞弊行为,使多环节、多部门运行的销货业务相互协调,提高效率,保证最大限度地获取有质量的销货收入,就成了企业经营管理中的大问题. 2.销售与收款业务存在较大的风险. 正因为销售与收款是一个相当复杂的过程,它不仅仅是将商品移交给客户,更重要的是只有款项的收回,才能实现销售的最终目标,但是,在现实的交易中,由于各种因素的影响,企业发出商品后可能无法收回相应的货款.特别是现阶段出现的企业信用危机,如果企业在销售中,应收账款平均占用额过大,回收期过长,周转速度慢,坏账就随时可能产生；也可能造成资金周转不灵.因此,如何处理好销货的持与量就成为衡量销售业务控制制度设计是否科学重要标准,做好应收账款的控制就成为内部会计制度设计的一个重要组成部分. 3.销售与收款业务的会计处理工作繁杂 销售的频繁性,使销售与收款业务的会计处理工作量相当大.另外,销售收入的确认也相对复杂,按《企业会计准则第4号收入》中的规定,销售商品的收入同时满足下列条件的,才能予以确认:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；五是相关的经济利益很可能够流入企业.企业确认销售收入的条件与要求越来越高,而各个企业实际销售情况千变万化,一项销货业务的发生,在很大程度上还要依靠会计人员的职业判断.如果收入确认出现错误,会导致会计信息失真,影响企业财务善和经营成果的真实性和准确性 二、职责分工与授权批准制度设计（领会） 企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督. （一）销售与收款业务的不相容岗位 1.客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离； 2.销售合同的审批、签订与办理发货的岗位相分离； 3.销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离, 4.销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离； 5.销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离； 6.坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离. 对于销售与收款人员应当根据单位实际情况实行岗位轮换制度.轮换时要办理移交手续. （二）设立专门的信用管理部门 1.信用管理岗位与销售业务岗位应当分设.企业可以设立专门的信用管理部门或岗位,负责制定企业信用政策,监督各部门信用政策执行情况. 2.对于客户的情况随时进行跟踪.信用政策要明确规定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估,并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况. 3.建立客户信用档案或者数据库.企业应合理采用科学的信用管理技术,不断收集、健全客户信用资料,建立客户信用档案或者数据库.并利用国家政策性出口信用保险机构的政策支持,防范风险.同时,也可以运用计算机信息网络技术集成企业分、子公司或业务分部的销售发货信息与授信情况,防止向未经信用授权客户发出货品,并防止客户以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的分、子公司进行交易而损害企业利益. （三）建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度 1.建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度,并严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务. 2.企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换.防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动,损害企业利益的风险. 三、销售与收款业务会计核算控制制度设计（领会） （一）及时办理销售收款 1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金》等规定,及时办理销售收款业务. 2.现销业务的收款应由独立人员办理,如实入账.企业应将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金.销售人员应当避免接触销售现款. 3.对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记,定期进行应收账款账龄分析.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度.销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收.对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决. （二）加强应收款项的管理. 1.应收账款记录.企业应当按客户设置应收账款台账,及时登记每一客户的应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况.对长期往来客户应当建立起完善的客户资料,并对客户资料实行动态管理,及时更新.对于可能成为坏账的应收账款,应当报告有关决策机构,由其进行审查,确定是否确认为坏账.单位发生的各项坏账,应查明原因,明确责任,并在履行规定的审批程序后作出会计处理.注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存.已注销的坏账又收回时,应当及时入账,防止形成账外款. 2.应收票据的管理.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准.应收票据应当由专人保管,对于即将到期的应收票据,应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记,以便日后追踪管理.为此,应制定逾期票据的冲销管理程序和愈期票据追踪监控制度. 3.建立健全与客户的对账制度.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项.如有不符,应查明原因,及时处理. （三）加强坏账的控制与管理 企业应于资产负债表日对应收款项的价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当计提坏账准备.应收款项发生减值客观证据,是指应收款项初始确认后实际发生的,金融性资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项.具体来说,包括下列各项:债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；无法辨认一组金融性资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融性资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本；其他表明应收款项发生减值的客观证据. 四、销售与收款业务处理程序的设计（综合应用）