价格×保税进口料件的增值税税率。
6 8PS4R 对上述应补征税款的出口货物，如已按规定计算“免抵退税不得抵扣税额”并已结转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。
四、实行 “免、抵、退”税管理的影响分析
9 4~# TR5R （一）对海关特定监管区域有冲击，需要加强引导。
A8 v9y\g7q^Q0 N3 o3 为发展经济，促进加工贸易的发展，规范加工贸易的经营管理，经国务院批准，目前成立了出口加工区、保税物流中心、海关监管仓等海关特定的监管区域。并 规定对进入特定区域内的货物实行退税，出特定区域的货物由海关按照进口货物的有关规定处理。如果对深加工结转实行“免抵退”税管理，特定区域内外的政策基 本一致，加之特定区域外的结转多于特定区域内，而且配套服务优于特定区域内，这可能会影响特定区域的发展。
（二）对财政与税收的影响分 析。
g*YOO3 MA 据江苏对1018户从事深加工结转业务的企业测算，2004年1—6月，这些企业所从事的深加工结转均实行免税政策，深加工结转收入281亿元，如由 免税政策改为免抵退税政策后，从总体上看，企业的实际税收负担要低于免税时的税收负担。就企业而言，总体上是有利的。就财政、税收而言，既有税源增加的企 业，也有税源减少的企业，两者净减少税源1.00亿元。既有增加退税规模的企业，又有减少退税规模的企业，两者净增加退税2.85亿元。
1、1018户 企业中，增加税源的企业有93户次，增加应纳增值税0.98亿元。增加金额最大的苏州三星液晶显示器，增加金额达3370万元。这些企业增加的主要原因， 由于使用国产料件比例很小，深加工结转业务货物征退税率之差不予抵扣税额进项转出额大于实际免税时所分摊的不予抵扣税额转出额。
3 b* b*B0 m+g8 ^9d0 a4G 2、1018户次企业中，减少税源的企业有529户次，减负面52%，减少税源1.98亿元，减少税源金额最大的是华飞彩色显示系统有限公司，减少税 源1217万元。这些企业减少税负的主要原因，主要是按免税分摊的不予抵扣税额大于深加工结转货物征退税率之差不予抵扣税额进项转出额。
3、1018户次企业中，有增加退 税规模的企业有475户次，增退面达47%，增加退税2.32亿元。增加退税金额最大的是苏州华苏塑料有限公司，增加退税金额达1443万元。这些企业增 加退税的主要原因是深加工结转业务中所耗用的国产料件的比例较大。这正是我们所提倡和鼓励发展的。
4、1018户次企业中，减少退税规模的 企业有48户次，减少退税规模0.53亿元。减少退税金额最大的是友达光电（苏州）有限公司，减少退税金额3343万元。这些企业减少退税的主要原因是深 加工结转收入占全部出口收入的比重较高，大都要超过45%，且使用进口料件的比例又高，按免税计算分摊的不予抵扣税额要低于按深加工结转业务货物征退税率 之差的不予抵扣税额。
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综上分析，对深加工 结转业务由免税政策统一为“免抵退”税政策后，无论是对出口企业，还是对财政和税收影响都不大，各地完全可以承受。所以，根据我们的调查，我们建议，应该 对深加工结转实行“免抵退”税的税收管理政策。
ê5w9 wXq （作者单位：江苏省国家税务局）]