不丧失控制权处置 被购买借：银行存款 贷：长期股权投资（处置份额）、投资收益 处置时净资产与取得价款差额进资本公积 购买方取得100%股权，公允价调账，其他情况不改变原有账面价值 方
一、对联营企业、合营企业的会计处理
（一）初始计量：长期股权投资的初始计量一般为付出资产、发行权益性证券的公允价值以及发生的直接相关费用；
（二）后续计量：长期股权投资的后续计量为权益法。根据享有被投资单位权益份额调整“投资成本、损益调整、其他权益变动”这三个明细科目的应有金额。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当在相同会计政策及会计期间基础上对被投资单位净利润作出调整。
1.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产负债公允价值为基础对被投资单位净利润进行调整； 2.与被投资单位之间的内部交易产生的未实现内部交易损益在计算确认投资损益时予以抵销（不含转让资产因减值发生损失），“未实现内部交易损益”体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中。
（1）抵销联营企业、合营企业向投资企业出售资产的逆流交易未实现损益中本企业份额； （2）不确认投资企业向联营企业、合营企业出售资产的顺流交易未实现损益中本企业份额； （3）不确认合营方向合营企业投出非货币性资产中归属于本企业的利得损失。 【调整净利润】
个别报表：净利润 - 存货公允价值差额（公允> 账面） –折旧差额（公允> 账面） – 逆流交易 – 顺流交易
合并报表：个别报表 + 逆流交易 （借：长投，贷：存货）+ 顺流交易 （借：收入，贷：成本、投资收益）
合并报表与个别报表在 逆流交易 下投资收益相同，长期股权投资不同； 合并报表与个别报表在 顺流交易 下投资收益不同，长期股权投资相同。
（三）成本法、权益法的转换 ? 增加投资与成本法、权益法
（1）从无重大影响变为有重大影响时应由成本法转换为权益法，需要对原投资进行追溯调整，即对“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目的追溯调整。视同“原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本。”
（2）从重大影响变为控制时由权益法转换为成本法，不需要对原投资进行追溯调整，应按照分步取得子公司股权的作法，以长期股权投资的账面价值与企业合并日新增投资成本之和作为该项投资的初始成本。 （3）原为重大影响，增持后仍为重大影响的，继续使用权益法，原长期股权投资的账面价值与按照原持股比例（增持前）计算的在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。 ? 减持、处置投资与成本法、权益法
（1）因减持从控制变为重大影响时由成本法转换为权益法，需要对剩余投资进行追溯调整，即对“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目的追溯调整。
（2）因减持由重大影响变为无重大影响时由权益法转换为成本法，由于其“不重要”不需要再追溯调整，以减持日权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法该项投资的入账价值。
（3）原为重大影响，减持或股权稀释后持股比例发生变动但是仍为重大影响的，继续使用权益法核算。 （4）处置长期股权投资时应按照对应比例结转原计入资本公积（其他资本公积）中的金额，即以不含“其他权益变动”明细科目的长期股权投资账面价值与处置收入的差确认为处置时投资收益的金额。
二、对子公司会计处理
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （一）同一控制下企业合并
同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制非暂时。同一控制下的企业合并通常发生在同一企业集团内部企业之间，对参与合并各方在合并前后均能实施最终控制的一方来看，其合并前后能够控制的资产没有改变。 1.合并日以账面价值为基础计量：
长期股权投资的初始计量为取得被合并方净资产账面价值份额，合并方支付合并对价的账面价值与长期股权投资之差额，顺序调整资本公积——溢价、留存收益，合并日后长期股权投资采用成本法核算。 2.长期股权投资的初始计量需要注意：
（1）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值（可辨认净资产+商誉）；
（2）如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本；
（3）如果被合并方存在合并财务报表，应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本；
2.合并中不产生新的资产和负债（例如不产生新的商誉，原商誉仍然属于资产）,取得被合并方的资产负债一般维持其原账面价值；
? 关于同一控制下分步交易实现合并的处理
个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。
初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得的股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积—溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）非同一控制下企业合并
1.非同一控制下企业合并采用购买法核算，购买方是指取得对另一方控制权的一方。 2.购买日以公允价值为基础计量：
（1）长期股权投资的初始计量等于合并成本，即购买方支付的现金或非现金资产、承担债务、发行权益性证券等在购买日的公允价值等，购买日后长期股权投资采用成本法核算。
（2）购买方合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为合并商誉或损益，控股合并情况下在合并财务报表中列示商誉或损益，吸收合并情况下在账簿和个别财务报表中确认商誉或损益； （3）购买方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量，其中预计负债需充分确认，被购买方原有商誉和递延所得税不予考虑；
（4）确定合并中应予确认的各项可辨认资产、负债的公允价值后，其计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当按照所得税会计准则的规定确认相应的递延所得税负债或符合条件的递延所得税资产。 （5）调整分录 （将子公司的账面价值调整为公允价值）
借：存货 【评估增值】 固定资产 【评估增值】 无形资产 【评估增值】 递延所得税资产
贷：应收账款【评估减值】 预计负债【评估增值】 递延所得税负债
? 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会
资本公积 （6）抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉
贷：长期股权投资 少数股东权益
计处理： （1）个别财务报表
①初始投资成本（长期股权投资）= 购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值 + 购买日新增投资成本；
②原权益法下涉及被购买方其他综合收益的份额（资本公积——其他资本公积）不作处理。 （2）合并财务报表中：
①按照购买日的公允价值对之前已经持有的被购买方股权重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；
②合并成本 = 之前已持被购买方股权投资的公允价值 + 购买日新增投资成本；
③合并商誉 = 合并成本 - 购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额（负商誉计入发生当期损益）； ④购买日之前持有被购买方股权涉及的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益； ? 购买子公司少数股权的处理
形成企业合并后，母公司自子公司少数股东处又取得其拥有的股权时，要以购买日的公允价值为基础持续计算，主要处理是：
（1）个别报表上购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，按照非合并方式取得长期股权投资的规定； （2）在编制合并财务报表时，子公司资产、负债按照购买日（或合并日）金额持续反映；
（3）购买少数股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间差额依次调整资本公积——股本溢价和留存收益，不按照商誉（或损益）确认，只有购买日产生商誉。 ? 不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。
（1）母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，计算处置损益，处置后继续用成本法核算长期股权投资；
（2）合并报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日延续计算净资产差额部分计入所用者权益（资本公积——股本溢价）。
上述合并报表会计处理的特点，一是不导致控制权丧失的处置按照权益交易进行会计处理，合并报表上处置的利得或损失均不计入损益；二是商誉仍然为购买日商誉。 ? 丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理
（1）在母公司个别财务报表中，对于处置后剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，其账面价值按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。 （2）在合并财务报表中：
①长期股权投资：剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量；
②处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额及商誉之间的差额计入处置当日投资收益； ③与原子公司股权投资相关的其他综合收益计入处置当日投资收益。
即：投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉）+其他综合收益份额（资本公积结转）。
购买股权 方式 项目 个别报表 初始投资成本=购买日之前所持被抵销后=0； 1.长期股权投资 分步 合并 2.商誉 购买方股权投资账面价值+购买日抵销前长期股权投资（即合并成本）=购买日之前所持被购买新增股权投资成本（不论成本法或方股权投资公允价值+购买日支付对价的公允价值 权益法） 合并成本-被合并方可辨认净资产在购买日公允价值份额 （原投资公允价值-原投资账面价值）+权益法下原投资资本3.投资收益 公积结转 4.资本公积 不作处理 购买子公司少2.商誉 数股购买少数股权成本-子公司自购买日持续计算可辨认净资产权
出售股权 方式 不丧1.长期股失控权投资 制权处置子公2.商誉 3.投资收 处置收入与对应初始成本的差+商誉 购买日商誉； 不确认投资收益 继续成本法计算长期股权投资 抵销前长期股权投资=自购买日延续计算的剩余原投资项目 个别报表 合并报表 抵销后=0； 3.资本公积 ×新增持股比例 购买日商誉； 1.长期股权继续成本法核算长期股权投资 投资 价 抵销前长期股权投资=原投资自购买日的持续计算+新支付对权益法下原投资资本公积结转至投资收益 抵销后=0； 合并报表