司投资 益 4.资本公额 处置收入-子公司自购买日持续计算的可辨认净资产× 出售比例 根据情况选择按照成本法或权积 丧失控制权处置对子公司投资 1.长期股权投资 益法后续处理（或公允价值计量）。若选择权益法，长期股权投资需要追溯处理。 按照丧失控股权日的公允价值对子公司的投资重新计量 2.商誉 商誉=0 投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原3.投资收益 4.资本公处置收入与对应初始成本的差子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+额 商誉）+其他综合收益份额（资本公积结转） 资本公积=0（指该项投资的其他综合收益） 积
? 反向购买 非同一控制下的企业合并以发行权益性证券交换股权的方式进行，当发行权益性证券的一方成为被购买方（被控制方）。
如果交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。
合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司B合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司A的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。
项目 购买方 被购买方 合并成本—法律上子公司计算（购买方） 合并商誉 为留存收益） 合并报表—法律上母公司（被购买法律上母公司需对外编报合并财务报表 解释 法律上子公司 法律上母公司 为获取在合并后报告主体的股权比例，假设向被购买方股东发行自身权益性证券数量与公允价值计算的结果（即取得被购买方股权而支付的成本）。 购买方合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之差。（负商誉在购买日体现方） 合并可辨认资产、负债 合并权益工具 合并留存收益 报表附注 少数股东权益 合并报表的比较信息 合并当期每股收益 买后月数/12） 比较每股收益
? 合并日后合并报表项目归纳
项目 合并财务报表编制方相当权益结合法 法 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并日编报内容 合并所有者权益变动表 合并日（购买日）后合并报表有关项目的计算 合并利润表 （子公司净利润-购买日公允价值与账面价值差（子公司净利润-逆流交易未实现收益）×少数1.少数股东损益 股东持股比例 比例 母公司净利润-顺流交易未实现收益+（子公司净2.归属于母公司净利润 利润-逆流交易未实现损益）×母公司持股比例-母公司取得子公司分配现金股利确认的投资收益 合并资产负债表 1.各项可辨认资产、母公司账面价值＋子公司账面价值 负债 2.长期股权投资 扣除对子公司的投资 计算 扣除对子公司的投资 母公司账面价值＋子公司购买日公允价值的持续母公司净利润-顺流交易未实现的收益+（子公司净利润-购买日公允价值与账面价值差额影响数-逆流交易未实现损益）×母公司持股比例-母公司取得子公司分配现金股利确认的投资收益 额影响数-逆流交易未实现收益）×少数股东持股合并资产负债表 购买法 同一控制 非同一控制 购买方净利润/被购买方增发股票数量 = 购买方的账面价值 + 被购买方在购买日公允价值 = 购买方合并前权益工具金额的份额 + 合并成本 = 合并前购买方的留存收益 × 被购买方持有购买方的股权比例 披露被购买方发行在外权益性证券数量及种类 购买方原股东未将其持有的股份转换为对被购买方股份的部分 购买方的比较信息 =合并利润/（被购买方增发股票数量×购买前月数/12+被购买方全部股票数量×购3.股本 母公司 母公司 归属于母公司资本公积包括： 母公司资本公积； 归属于母公司资本公积=母公司资本公积＋累计累计子公司资本公积变动×母公司持股比例； 4.资本公积 子公司资本公积变动×母公司持股比例-合并日处置子公司股权但不丧失控股权调整； 调整留存收益 处置子公司股权且丧失控股权调整； 购买子公司少数股权时调整 5.盈余公积 母公司+合并日调整 归属于母公司未分配利润=母公司未分配利润-计顺流交易未实现收益＋（子公司累计净利润-子顺流交易累计未实现收益＋（子公司累计净利润6.未分配利润 -子公司累计分配现金股利-逆流交易累计未实价值差额的累计影响-逆流交易累计未实现收益）现收益）×母公司持股比例+合并日调整 ×母公司持股比例 （子公司所有者权益合计-购买日公允价值与账（子公司所有者权益合计-逆流交易累计未实现7.少数股东权益 收益）×少数股东持股比例 益）×少数股东持股比例
面价值差额的累计影响-逆流交易累计未实现收公司累计分配现金股利-购买日公允价值与账面母公司 归属于母公司未分配利润=母公司未分配利润-累? 资产负债表日合并财务报表的调整分录 ①将子公司的账面价值调整为公允价值 第一年末 借：存货 固定资产、无形资产 递延所得税资产 贷：应收账款 预计负债 递延所得税负债 资本公积 ②存货已经全部对外销售、应收账款按照评估减值的金额收回、预计负债实际支付、固定资产或无形资产补借：营业成本 应收账款 预计负债 管理费用 贷：存货 资产减值损失 营业外支出 固定资产、无形资产 第二年末 借：未分配利润 固定资产、无形资产 递延所得税资产 贷：未分配利润 未分配利润 递延所得税负债 资本公积 借：未分配利润 未分配利润 未分配利润 未分配利润 贷：未分配利润 未分配利润 未分配利润 固定资产、无形资产 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 未分配利润 借：管理费用 贷：固定资产 无形资产 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 ③成本法转为权益法 借：长期股权投资（顺流不调 逆流调） 借：长期股权投资 提折旧、推销 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用 贷：投资收益 【调整后的净利润×母公司%】 贷：未分配利润 借：长期股权投资 资本公积 贷：资本公积【子公司其他综合收益×母公司%】 其他同左 借：投资收益【子公司宣告的现金股利×母公司%】 贷：长期股权投资 ④抵消长期股权投资 借：股本 【年初＋股票股利】 资本公积 【年初＋评估增值＋本年增加额】 盈余公积 【年初＋本年计提】 未分配利润【年初＋调整后净利润－提盈－股利】 合计为子公司可辨认净资产，和持股比例没关系 商誉 贷：长期股权投资 【权益法调整后的账面价值】 少数股东权益 ⑤抵销投资收益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末