图9-6 拉弗曲线
图中横轴代表税率，纵轴代表税收收入或经济增长。税率从原点开始为0，然后逐级增加至B点时为100%；税收收入从原点向上计算，随着税率的变化而变化。税收收入与税率的函数关系呈曲线OAB状态（抛物线形），当税率逐级提高时，税收收入也随之增加，税率提高至OC时，税收收入达到最大，即OA；税率一旦超过OC，税收收入反而会呈减少趋势，当税率上升到OB（100%）时，税收收入将因无人愿意从事工作和投资而降为零。供给学派把“CAB”区域，即图中的阴影部分，称为税率“禁区”。当税率进入禁区后，税率越提高，税收收入越减少。 拉弗曲线至少阐明了以下三方面的经济含义：
1）高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率。因为高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济行为主体的活力，导致生产停滞或下降。
2）取得同样多的税收收入可以采取两种不同的税率，如图中的D点和E点，两点的税收收入是相等的，但D点的税收负担很轻。由于低税负刺激了工作意愿、储蓄意愿和投资意愿，促进了经济增长，而且随着经济的增长，税基扩大，税收收入自然增加。
3）税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约关系，从理论上说应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最优税率。因此，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。
31
第十章
3.试述商品课税的一般特征和功能。
答：商品课税是指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。同其他税类相对比，商品课税有下述四方面的特征。
(1)课征普遍。(2)以商品和非商品的流转额为计税依据。3)实行比例税率。4)计征简便。
商品课税的优点是税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。
增值税对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 税制改革的意义：
消除生产型增值税制存在的重复征税因素 降低企业设备投资的税收负担
有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变
利于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响 实行从价定率：应纳税额＝不含增值税的销售额＊消费税税率
复合计税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒应纳税额＝数量＊定额＋不含税销售额＊比例税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
8.试述现行个人所得税的主要内容。
32
答：现行个人所得税法的主要内容如下：
1.个人所得税的课税对象和纳税人。个人所得税的课征对象是个人所得。按税法规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。应纳税的个人所得包括：(1)工资、薪金所得；(2)个体工商户的生产、经营所得；(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4)劳务报酬所得；(5)稿酬所得；(6)特许权使用费所得；(7)利息、股息、红利所得；(8)财产租赁所得；(9)财产转让所得；(10)偶然所得；(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2.个人所得税的税率。（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%～45%(见表10—2)。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率(见表10—3)。（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
3.应纳税所得额的计算和缴纳。（1）工资、薪金所得。以每月收入额扣除减除费用后的余额，为应纳税所得额。随着居民基本消费水平的不断提高，工薪所得纳税的减除标准也不断提高，原定减除费用为800元/月，2005年调整为1 600/月，2007年又调整为2 000元/月。据有关部门测算，减除费用标准调整后，工薪阶层的70%将不再缴纳个人所得税，月收入在2 000~5
33
000元的个人将减轻40~60元的税负。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。（2）个体工商户的生产、经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入额为应纳税所得额。
我国个人所得税目前采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务的，纳税义务人应当自行申报纳税。
我国现行的个人所得税是实行分类或分项课征模式，理想的模式应是实行综合课征制。但由于目前我国居民平均收入水平较低，多数人的收入达不到税制设置的征税标准，采用综合课征制则缺乏必要的纳税人基础。同时，由于收入分配方式多样，现金流通领域较广，仍然存在隐性收入且较为普遍，难以掌握纳税人的收入情况，采用综合课征制也缺乏必要的征管基础。 例1:中国公民郑某2008年1-12月工资3200元，12月除当月工资外，还
34
取得全年一次性奖金10000元.请计算郑某12月应纳个税？ 【（3200-1600）*10%-25】*2+ 【（3200-2000）*10%-25】*10=1220 10000÷12=833.33，【10%，25】 10000*10%-25=975 1220+975=2195（元）
例2:中国公民王某2008年每月工资1500元，12月31日又一次性领取年终奖18500元，请计算王某12月份应纳个税？ 合并计税 （18500+1500-2000）÷12=1500（元）
对照税率表，【10%，25】 （18500+1500-2000）*10%-25=1775（元） 2009年甲参加工作，每月的工资为2000元，津贴为500元，计算甲2009年一年缴纳个人所得税额？
按照“工资薪金”项目征税，计算如下：应纳税所得额=2000+500-2000=500（元）
应纳税额=500×5%×12=300（元） 9.试述现行的资源税和财产税。 答：（一） 现行资源税
资源税的课税对象是开采或生产应税产品的收益，开采或生产应税产品的单位和个人为资源税的纳税人，它的作用在于促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入。
现行的资源税体现了三个原则：一是统一税政，简化税制，将盐税并入资源税，作为资源税的一个税目，简化原盐税征税规定；二是贯彻普遍征收、级差调节的原则，扩大资源税的征税范围并规定生产应税资源产品的单位和个人都必须缴纳一定的资源税；三是对资源税的负担确定与流转税负担结构的调整做统筹考虑，一部分原材料产品降低的增值税负担转移到资源
35