浅谈责任会计在商业连锁超市的应用研究
销售收益总额（单位：元） 534000 641000 21000 620000 573000 23000 550000 分摊的管理费用（单位：元） 24000 销售利润（单位：元） 510000 由表2.2可知九七超市的利润中心的实际完成情况年均销售利润在530000元，同时利润中心的考核也可能涉及到了边际贡献等元素表明超市增长的正负水平。
九七商业连锁超市所发生的成本与费用，主要是商品采购成本、营业费用、管理费用、财务费用等。其中有些成本项目是与其业务经营直接相关、并随业务量的变动而变动的，如商品收购价、运输费等，有些成本项目则与其业务量无直接联系，如管理人员的工资及福利费、房租费、折旧费等。而利润中心的边际贡献，就是其业务收入与变动成本的差额，主要反映其业务经营给超市创造的利润。要正确合理地评价利润中心的业绩，还必须对其经营质量进行分析评价。另外还要集合其经营规模、成长能力等相关要素。只有这样，才能做到评价的客观、合理。
4、员工业绩考核。
即对超市员工工作效率与效果的考核。通过业绩考核，可以明确责任会计的奖惩责任目标。九七商业连锁超市的业绩考核分为结果考核和过程考核两部分。结果考核就是考核员工工作目标的完成情况，但结果考核有许多问题，如：业务员的业绩并不完全取决于自己的努力程度，还要受超市对市场的支持．区域市场潜力等影响，过程考核可以弥补结果考核的不足、即明确规定业务员必须履行的职责、必须做的工作。通过一套作业程序保证销售工作的实现。超市既要考核结果，也要审核过程．二者在考核中各占多大比重则需根据超市具体的市场营销环境来确定[8]。
九七商业超市在业绩考核中，分配成70％考核业绩成果，30％考核业绩过程，以全方位地评价业务员的业绩。这样既能针对每位员工的工作成果进行奖惩制度，而且考虑到了市场的各个因素，公平公正的进行考核，促进提高员工的积极性。
16
浅谈责任会计在商业连锁超市的应用研究
3责任会计在九七超市应用的结果分析
3.1应用责任会计为工作带来的优势
3.1.1有利于加强成本与费用的控制
责任会计的分权思想让超市的经营中各自的目标明确，对于各个部门的管理环节做出了明确的规定，根据连锁超市的经营特点，从以下方式加强管理，进而保证成本与费用的控制
1、成本控制。
主要应用于进货环节的控制。总部建立了统一的商品目录，不论是门店自行采购还是总部集中进货，所进商品必须是目录内的，这样做的优点有利于加强对商品的质量和价格进行统一管理。总部对商品目录不定期进行完善，坚持优胜劣汰，凡进入目录的必须是有市场竞争力、有价格优势和质量有保证的商品。同时要建立和完善计算机信息管理系统，通过计算机对每种商品的单品进行系统的进销存分析，形成计算机决策为主、人工修正为辅的进货决策系统；采购在进货环节主要是控制商品的进价，每次付款前，都必须打开客户信息数据库进行核对，以防供应商价格高开、折扣少算等情况。
2、费用控制。
主要应用于储存退货环节。财务可以对商品的价值特点指标进行分析，并将结果反馈给进货部门，不断完善库存结构。同时，由于超市销售形式是开架自选，应加强商品的盘点工作，通过盘点促进库存管理和有效防止商场商品失窃，降低商品损失率。
超市退货涉及进货退出和销货退回两个方面。因商品质量、款式、价格等因素是进货退出的主要原因；进货退出的管理是退货款的结算，特别是买断经营商品，业务与财务信息传递必须及时正确。
3.1.2调动部门员工的积极性
责任会计中的一个基本原则就是激励原则[9]。九七超市在实行责任会计以前，对各
科室部门的管理人员的工资收入，一直沿袭的是“月薪制”，而且同超市职工执行的是同一套工资制度。在现代企业制度下，责任中心被推向了市场竞争的第一线。责任中心的管理人员拥有较大的权利，也承担着较大的责任和风险。月薪制将管理者与职工的利益混在一起，无法适应管理者的工作特点，不能体现责权利相结合的原则。所以在九七超市实行责任会计以后，对责任中心管理人员实行年薪制，这样更有利于在超市内部形成
17
浅谈责任会计在商业连锁超市的应用研究
利益激励机制，调动他们的积极性和创造力。年薪制最大的特点就是责任中心管理者的利益与属下职工分离，而与责任轻重、风险大小、经营成果挂钩，以责任中心一个经营周期（通常为一年）为超市进行考核确定其收入水平。责任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮动收入”两部分。其中“基薪”反映市场上管理者的一般收入水平，而“浮动收入”则与责任中心的责任、风险、经营成果挂钩确定。年薪制能够使责权利更加紧密的结合，有利于形成管理者的激励机制。
3.1.3提高员工的工作效率
完善的责任管理控制系统必须和人融合在一起。在超市的管理活动中，人力是最主
动、最关键的因素。要搞好一个超市，提高员工的效率，增加经济效益，最重要的是调动人的积极性，进行人力资源的开发[10]。
在九七商业连锁超市还没有应用责任会计的时期，超市内部要下达经营管理决策的体系上都是由下一层管理人员逐层向上级反映，这样就大大降低了工作效率，造成人力资源的浪费。责任会计的应用，将责权利层层分开，给予各责任中心更大的权利，用业绩考核去定其人员的去留，这样就把责任负担分摊到各个责任中心中去了，从而让每位人员都有其特定的工作目标，并为完成这个目标而努力。同时责任会计的激励职能也是提高工作效率的重要依据，通过各种物质与精神的奖励，就能充分的带动员工的积极性。
3.1.4加强了利润中心的资金管理
责任会计的核心就是“人本管理”，而“人本管理”的核心就是资金管理。加强资金
的运营管理就是要合理安排超市资金管理中的责权利，使资金资源在超市中配置最佳、使用效果最好。具体而言，应着重搞好超市内部资金的筹集管理、资金营运管理和利润的形成与分配管理。责任会计应围绕超市资金筹集任务规定各部门的相应责任指标，并进行考核与评价[11]。
资金营运管理是责任会计要研究的重要课题。资金管理分散、层层有钱沉淀、钱没能用在刀刃上等都是资金营运管理上的问题。因此加强超市管理，建立责任会计制度，使超市的现金余额、存货等维持在一个最适当的水平上，以获得最佳的经济效益。改善资金营运管理。责任会计制度需要在超市的利润形成与分配方面加以规范，科学地按排各环节的责权利，并使之与超市效益相结合。商业连锁超市分配制度的一个基本原则就是“效率优先，兼顾公平”，为此，必须建立一套包括责权利在内的管理机制和程序。
18
浅谈责任会计在商业连锁超市的应用研究
3.2责任会计的应用存在的缺陷
3.2.1超市领导责任会计观念不够重视
责任会计作为管理会计的一个分支，现在在我国的应用还属于完善与发展的阶段，
因此九七超市在实施责任会计的过程中也会出现一些问题，最主要表现在部分管理层领导对责任会计实施的观念缺乏积极性。
责任会计的应用依赖于超市领导的重视与支持[12]，但到目前，超市的有些领导仍习惯于应用经验和主观判断来管理经营活动，对应用责任会计在强化超市内部经营管理提高经济效益的方面，缺乏足够的了解和重视，这在一定程度上阻挠了责任会计的实际应用。而且由于超市部分领导的决策妨碍了会计人员的会计核算，造成了超市内部出现了会计失真的问题。责任会计所需的信息资料，基本来源于会计所提供的客观真实的信息资料，是会计工作应当遵循的基本原则，但会计工作秩序的混乱与会计失真的情况不能让责任会计真实的反应超市的实际情况，从而干扰了管理层对超市日后经营决策的判断。
3.2.2责任中心的划分与考评制度不够完善
划分责任中心是责任会计实施的首要步骤，九七商业连锁超市在运用责任会计时存
在着责任中心之间责任划分不清的问题，主要表现在责任中心划分不明显的问题。九七超市划分的责任中心分配到各部门。即建立了由于经营权限分配不均以及经济环境的限制而无法发挥应有的责任中心。最低层次的责任单位划分不细，经济责任和经济权限不明确，因而导致成本与收入的可控与不可控难以区分，而正是由于经营权限以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用往往发生谁也不负责任的现象，引起责任纠纷。这样不利于责任会计激励职能的实现。因此九七商业连锁应对责任中心划分加以细致分类，对已划分的责任中心应赋予明确的经济责任和经济权限。
评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。由于九七超市以来一直以销量、利润等单一化指标对超市进行考核，使得超市在对责任中心考核时采用的指标也往往单一化、片面化，产生的激励作用不大，甚至误导责任中心片面的完成指标，而置超市整体利益于不顾。因此，超市要根据本身的特点及市场经济的要求，建立一套完善的考评制度，使之成为对员工奖罚，责任中心目标完成计量的可靠依据。
19
浅谈责任会计在商业连锁超市的应用研究
4完善九七超市责任会计的措施
4.1主观方面
4.1.1进行综合治理强化领导责任
责任会计在应用与实施中出现的问题，责任首先在于领导。责任会计的侧重点在于
针对超市经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向超市企业内部各级管理人员提供预测决策和控制好所需要的信息资料，其目标主要就是为了超市的管理层为公司的再发展应运而生的，应用的真正意义就在于满足超市内部的利益要求，提高工作效率，加强经济管理的一种个性化会计。因此，加强综合治理，强化领导责任成为了责任会计的正确实施的首要目标。如何加强综合治理，提高领导责任，应以多种方式，特别是依法治宣传、行政督导等手段，引起各级领导的重视[13]。因此各级领导应做到以下三条原则。
1、增加法制观念。
我们说责任会计也是会计，各级领导要增强会计法制观念，以身作则，严格守法、执法，要认真学习会计法规和会计知识，变外行为内行。要重视和支持各级会计人员依法行驶职权，并在领导超市财会工作中，坚持到不做假、不投机、不失控。如实反应责任状况和经营成果。
2、提高领导水平。
因此针对部分超市领导对责任会计比较生疏的问题，要以培训、帮扶、监督等手段，促其在健全、完善财务会计管理的基础上，学习、掌握、熟悉责任会计知识，并在划分责任体分解经营权力、制定总体目标、分解责任指标、实施责任跟踪、考核责任绩效等各项工作中，做出正确决策。做好责任会计与财务会计的结合，财务指标与责任指标的链接。
4.1.2提高会计人员的责任素质
由于责任会计工作需要考虑的因素比较多,涉及的内容也比较复杂,也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力,具有较强的分析问题、解决问题的能力。因此提高会计人员专业素质成为了责任会计能更好实施的必要条件。要创造条件和机会，举行责任会计培训班，强化超市在职人员的专业培训，把责任会计和电算化纳入会计人员继续教育的内容之中，使会计人员提高素质，增强执法意识，提高业务技术水平和核算质量，尽快改变会计人员只忙于记账、算账、报账和只善于财务核算的传统习惯，从而步入参与管理、预测、决策和善于责任核算的新境界[14]。会计人员要努力学
20