北京某事业单位定于2008 年年底前与其所办的下属企业脱钩。其中，该事业 单位有一下属企业为工程公司，经询问负责该工程公司征管的税务所后得知，脱 钩之前，需要对这一工程公司进行税务清算审计。
在清算审计中发现，该工程公司在2008 年度有很多正在施工的工程，由于无 法准确确定其成本与收入，清算工作不得不延迟到2009 年2 月底。 根据相关规定，税务清算审计需要完成被审计对象最近连续3 年的审计，而 该工程公司会计报表显示：2007 年度和2008 年度该公司分别实现利润总额20 万 元和135 万元，2009 年1 月至2 月公司亏损70 万元。经审查后得知，该公司曾 于2008 年12 月回收工程款260 万元，但其中有97 万元被归为2008 年收入，导 致2009 年该公司出现亏损。
经询问得知，出现上述问题主要是因为该公司领导为了能够兑现任期奖金，
急于收回工程款和该公司聘请的会计公司只代理记账、不参与公司管理造成的。 根据审查，最终确定该公司不存在纳税调整事项，会计利润就是应纳税所得额。 如果根据该公司会计报表显示的利润总额，该公司近3 年应缴纳的企业所得
税原应分别为：2007 年为6.6 万元（20×33%），2008 年为33.75 万元（135×25%）， 2009 年不纳税，共缴纳40.35 万元。但由于该公司在2008 年底提前收回97 万元 工程款，使得其2008 年度的应纳税所得额人为增加了97 万元，则需要多缴纳企 业所得税24.25 万元（97×25%）。对2009 年1 月至2 月公司亏损的70 万元，无 法使用以前年度利润弥补。
上述处理，是根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定的“企业 纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年 限最长不得超过5 年”的表述，《企业所得税法实施条例》第十条规定的“企业所 得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税 年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额”，以及《中 华人民共和国企业所得税法》第五十三条规定的“企业依法清算时，应当以清算 期间作为一个纳税年度”的表述进行的。
其实，如果该公司能够根据实际发生的成本费用延迟回收工程款的时间，保 持收入与成本费用的合理配比，是可以少缴企业所得税的。
即该公司可以按照“2007 年为6.6 万元（20×33%），2008 年企业所得税为9.5 万元[（135-97）×25%]，2009 年为6.75 万元[（97-70）×25%]，共缴纳22.85 万元（6.6+9.5+6.75）”的方法处理，这样一来，公司可少缴纳企业所得税17.5 万元（40.35-22.85）。 节约成本费用的筹划误区
某公司聘请税务中介进行2008 年度的企业所得税汇算审核。该公司为外商独 资企业，产品一部分销往海外，一部分在国内销售。注册税务师在审核过程中发
现，该公司销售收入很大，处于盈利状态，该公司除了在A 市发生费用外，还有 很多费用发生在B 县，包括房租、水电费、运输费、人工费等。
同时，该公司2000 年在A 市成立。近年来，随着A 市的发展，A 市的厂房租 金和人工成本逐渐增加。为了节约成本，该公司管理层决定将厂房迁到经济相对 落后的B 县，那里房租、人工相对便宜，而且离A 市只有两个小时的车程，运输
便利。该公司2008 年上半年将主要生产设备运往B 县，并在当年进行正常生产， 产品运往A 市的仓库，之后销往全国各地及海外。盛晖公司在B 县没有办理任何 登记证照，也没有进行财务核算，相当于在B 县设立了一个工厂或者车间。而该 公司认为这一运作模式只是为了节约成本，对税收没有影响。
办公地点和生产地点不一致是否会产生相关的税务问题？《增值税暂行条例 实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：设有 两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销 售，但相关机构设在同一县（市）的除外。根据规定，该公司的产品从B 县运往 A 市显然属于这一情形，应该按视同销售处理。
另外，这一运作模式明显违反了税务登记的有关规定。《税收征管法实施细则》 第十四条规定，纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者 其他机关办理变更登记之日起30 日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变 更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其 他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30 日内，持有关证件向原税务登 记机关申报办理变更税务登记。《增值税暂行条例》规定，固定业户到外县（市） 销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营 活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的， 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发 生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。该 公司未办理税务登记，劳务发生地的税务机关无法征收增值税。根据《税务登记 管理办法》第三十二条、第三十三条的规定，纳税人到外县（市）临时从事生产 经营活动的，应当在外出经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外 出经营活动税收管理证明单》。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，
《外管证》的有效期限一般为30 日，最长不得超过180 天。
因为该公司有外销行为，根据生产企业免、抵、退税规定，所以实行免、抵、 退税货物的范围必须满足以下条件：一是货物必须报关离境；二是必须是自产货 物；三是货物必须在财务上已作出口销售处理。如果根据《增值税暂行条例》中 视同销售的做法，那么该公司应取得来自B 县产品的销售发票。对于该公司来说， 性质上属于外购产品，而不是自产产品，是否可以享受免、抵、退税，还需根据 国家税务总局《关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》（国税函 [2002]1170 号）的规定进行认定。国税函[2002]1170 号文件对生产企业出口的视 同自产产品的界定如下：生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可 视同自产货物办理退税，（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；（2）使用本 企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品 的外商。
可见，办公地点和生产地点不同会导致很多税务问题，为了节约成本费用而 进行此项筹划是不合适的。因此，建议企业如果长期在外地生产，应办理税务登 记，设立独立核算或非独立核算的分公司，实行就地缴纳增值税、跨地区汇总缴 纳所得税的方式，避免税务风险。 怎样把握企业所得税的节税技巧
企业所得税的节税方法大致有二：一是用好税收优惠政策，二是应用好节税 技巧。
利用税收优惠政策节税，就是充分应用国家的各项减免税政策，来降低企业 纳税成本。例如，国家对高新技术企业实行减免税政策，如果你满足了高新技术 企业的条件，就可以合法享受企业所得税的减免；如果你有几条没有满足——比 如你的科研人员人数不够，那你就应调整人员结构，把科研人员的人数调整上去， 达到国家规定的标准，依然可以享受企业所得税的减免优惠。
对于国家的各项税收优惠政策，有些企业是“坐享其成”的，那些优惠就是 冲着他们去的（国家鼓励发展的领域），例如软件企业，国家明文规定鼓励其发展， 政策就把其锁定在高新技术企业的范围。
有些企业是“靠边”的，例如一个拥有核心技术的企业，由于投入的科研经 费没有达到政策规定的比例，够不上高新技术企业的标准，因而就也享受不到税 收优惠。这就属于“靠边”的企业，也就是离国家政策的要求“差一点”。对于这 样的企业，把“差一点”补上，比如加大科研经费的投入，符合规定的比例，满 足所有条件，就可以申请为高新技术企业，合法地享受企业所得税的减免政策。 对于税收优惠政策，更多企业是“鞭长莫及”，比如商品流转企业，你怎么靠， 也靠不上高新技术企业，享受不了高新技术企业的减免税优惠。因为国家的税收 政策，也不是什么都鼓励的；还有一些税收政策是起限制作用的。 靠不上政策，我们就应用节税技巧，同样可以减轻企业的纳税成本。 依据目前的税收政策，我们认为企业所得税的节税思路也有二：一是提高税 前费用扣除的计算基数，增加费用扣除数额；二是合法地增加无限制的费用，在 税前扣除。通俗地说就是：要么提高收入（增加限制费用的扣除计算基数）；要么 加大费用（无限制费用）。这也是企业所得税最基本的节税思路。
企业所得税的节税技巧很多，我们选择“拆分组织结构”和“利用相关税收 政策”这两招来讲解，一是要阐释上述两个节税思路；二是想为企业介绍两个能 产生立竿见影节税效果的应用案例。
案例1：分设企业，增加所得税扣除限额，减轻企业所得税
企业所得税法第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过 当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。
费用扣除规定了限额，企业超标就要进行纳税调整。以某企业的数据计算如 下：
某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160 万元，发生广告费和业务宣传费3500 万元。根据税收政策规定的扣除限额计算如 下：
业务招待费超标：160－（160×60%）＝64（万元） 广告费和业务宣传费超标：3500－20000×15%＝500（万元） 超标部分应交纳企业所得税税额：（64＋500）×25%＝141（万元）
费用超标的原因是企业的收入“低”，如果收入基数提高了，那么费用的扣除 额也就多了。问题是：企业没有那么大的市场份额，是无法靠市场销售立马提高
收入的。在这个条件下的节税技巧就是：拆分企业的组织结构——也就是通过分 设企业来增加扣除限额，从而增加税前的扣除费用，减轻企业所得税。 我们可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生 产的产品以18000 万元卖给销售公司，销售公司再以20000 万元对外销售。费用 在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80 万元，广告费和业务 宣传费分别为1500 万元和2000 万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个 新的组织形式，也就增加了扣除限额；因最后对外销售仍是20000 万元，没有增 值，所以不会增加增值税的税负。
这样，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业 务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下： 生产企业：
业务招待费的发生额为80 万元，扣除限额＝80×60%＝48（万元） 超标：80-48＝32（万元）
广告费和业务宣传费的发生额为1500 万元，而扣除限额＝18000×15%＝2700 （万元）
生产企业就招待费用大于扣除限额32 万元，需做纳税调整。 销售公司：
业务招待费的发生额为80 万元，扣除限额＝80×60%＝48（万元） 超标：80-48＝32（万元）
广告费和业务宣传费的发生额为2000 万元，而扣除限额＝20000×15%＝3000 （万元）
也是招待费用超标32 万元，需做纳税调整。
两个企业调增应纳税所得额64 万元（32+32），应纳税额为：64×25%＝16（万 元）
两个企业比一个企业节约企业所得税125 万元（141-16）。
需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企 业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损 一方盈利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交企 业所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损失。 如果生产企业和销售公司是关联企业，那么在确定交易价格时，也要注意关 联交易的限制规定，以免在受到税务机关稽查时说不清楚。但在实务中，产品大 都有批发价和零售价，并且还可以根据批量大小，确定不同的批发价。所以，生 产企业和销售公司确定交易价格有很大的筹划空间。
通过这个案例，可以看出，对于国家税法限制的费用，我们可以通过新设企 业、增加扣除限额的途径来解决。但前提条件是不能违法，并且要测算好相关的 数据，不要“按下葫芦浮起瓢”，这边节约了税金，那边却又多交了税金。
案例2：利用免税收入和无限制费用减轻企业所得税
企业所得税税法第二十六条规定：国债利息收入为免税收入；
条例第三十八条规定：利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分，准予扣除。
国债利息收入免税，不超标的贷款利息允许无限制扣除，利用这两项优惠政 策，为某企业设计的国债投资节税方案如下： 1.操作思路
企业先期投资500 万元买入国债，然后在国债市场通过抵押贷款再买入国债 （国债回购，类似贷款买国债），放大到20000 万元。 2.收益分析
投入资金500 万元，投资国债规模20000 万元，其收益和成本计算如下： 收入：
国债利息收入：20000×2.66%（国债利率）=532（万元） 国债差价收入在这里暂且忽略不计。 支出：
回购资金（贷款）的利息支出：20000×2.6%=520（万元） 买卖手续费支出：20000×0.1%=20（万元） 回购手续费支出：20000×0.05‰×30=30（万元）
其中，30 为20000 万元国债在一个年度里资金回购的次数；0.05‰为7 天的 回购手续费支出比例。
合计支出=（520+20+30）=570（万元） 利润：
收入-支出=（532-570）=-38（万元） 3.节税效益分析
国债利息收益免税（所得税税率为25%），购买20000 万元国债产生的节税效 益为：
532×25%=133（万元）。
回购资金的利息支出、买卖手续费支出和回购手续费支出，都可以作为财务 费用在税前列支，购买20000 万元国债利息支出等产生的节税效益为： 570 万元×25%=142.50 万元。
尽管投资利润是负38 万元，刨去利息收入的免税效益不计，利息支出产生的 节税效益减去负利润38 万元，尚有104.50 万元（142.50-38），仍是很可观的。 投入500 万元闲置资金，纯收益达104.50 万元，收益率为20.9%，这比把钱 存在银行吃利息高出几十倍，划算多了。并且，这个方案具有通用性，有闲钱的 企业都可以套用。
资产收购的筹划处理及案例分析 资产收购的一般税务处理
企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1、被收购方应确认资 产转让所得或损失，2、收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定，3、 被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
在一般税务处理下，资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交 易的税务处理原则是完全一致的，即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计 税基础的差额确认资产转让所得或损失；收购方如果是用非货币性资产进行交换 的，应分两步走，先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或损失，再按公