项目五 关税计算缴纳与核算
一、关税税额的计算 进口录像机：
完税价格=（405000+3050）÷（1-3‰）×6.83=2795367.60(元) 进口关税税额=2795367.60×5%=139768.38（元）
进口环节增值税=（2795367.60+139768.38）×17%=498973.12（元） 出口鳗鱼苗：
完税价格=110000÷（1+10%）×6.75=675000（元） 出口关税税额=675000×10%=67500（元） 二、进出口业务的会计分录 进口业务：
借：在途材料——进口录像机 2935135.98 贷：应交税费——应交进口关税 139768.38 银行存款（或应付账款） 2795367.60 借：应交税费——应交进口关税 139768.38 ——应交增值税（进项税额） 498973.12 贷：银行存款 638741.50
借：库存商品 2935135.98 贷：在途材料 2935135.98 出口业务：
借：银行存款（或应收账款） 742500 贷：主营业务收入 742500 借：营业税金及附加 67500 贷：应交税费——应交出口关税 67500 借：应交税费——应交出口关税 67500 贷：银行存款 67500
项目六 企业所得税计算申报与核算
一、第四季度预缴企业所得税额
企业第四季度会计利润=2215-2190-8.55=16.45万元 第四季度应预缴的企业所得税额=16.45×25%=41125元 二、应纳企业所得税额的计算
1、会计利润=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（万元） 2、纳税调整
（1）企业工资总额=1000×1200×12=1440万元 该企业工资可以据实扣除
按税法规定提取的“三项经”经费=1440×（14%+2+2.5）=266.4（万元） 三项经费应调增所得额=270-266.4=3.6(万元)
（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除，应该
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调增所得额1.38万元
（3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。国债利息、税后股息应调减所得额38+7=45（万元）
（4）利息资本化的期限为9个月，应调增所得额9万元
（5）主营业务收入7725万元、其他业务收入160万元；债务重组中处置固定资产收入47万元、转让无形资产所有权的收入60万元不作为视同销售收入，而以非货币资产对外捐23万元赠视同销售收入计入扣除限额的计算基数
作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数=7725+160+23=7908（万元）
业务招待费的扣除限额=7908×5‰=39.54万元，按实际支出的60%计算=45×60%=27万元；实际扣除限额应为27万元，应调增所得额=45-27=18万元。
广告费和业务宣传费扣除限额=7908×15%=1186.2万元，应调增所得额=1190-1186.2=3.8（万元）
（6）债务重组业务中：处置固定资产利得应调增所得额=47-50×（1-20%）=7（万元）；债务重组利得应调增所得额50-47=3万元，该项业务共调增所得额=7+3=10（万元） 由于原值为50万元，公允价值47万元，根据2008年的增值税政策，该项业务不涉及增值税。
（7）转让无形资产应缴纳营业税=60×5%=3万元；同时应缴纳教育费附加、城建税=3×（3%+7%）=0.3（万元），应缴纳的营业税费3+0.3=3.3（万元） 转让无形资产应调增所得额=60-35-3.3=21.7（万元）
（8）公益性捐赠扣除限额=（12.5+8.45+2.6+16.45）×12%=4.8（万元） 调增应税所得额=23.91-4.8=19.11（万元）
（9）税收滞纳金、购货方回扣、非广告性的赞助支出不得扣除；银行罚息和因为事故的损失可以扣除。应调增所得额=3+12+10=25（万元）
（10）新技术的研究开发费用可以加计50%扣除：即可调减应税所得额30×50%=15万元 3、应纳税所得额=40+3.6+1.38-45+9+18+3.8+10+21.7+19.11+25-15=91.59（万元） 4、应纳所得税额=91.59×25%=22.8975（万元）=228975（元） 5、本年已累计缴纳税额=100000元
6、本年应补缴所得税额=228975-100000=128975（元） 三、会计核算处理
1、东海电器制造有限公司的会计分录 （1）第四季度结转本年利润：
借：主营业务收入 21000000 其他业务收入 600000 投资收益 150000 营业外收入 400000 贷：本年利润 22150000 借：本年利润 21985500 贷：主营业务成本 13650000 其他业务成本 350000 营业税金及附加 85500
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营业外支出 500000
销售费用 3200000 管理费用 4150000 财务费用 50000 （2）预缴第四季度企业所得税时：
借：应交税费——应交企业所得税 41125
借：银行存款 41125 （3）年终应付税款法的核算：
借：所得税费用 228975 贷：应交税费——应交企业所得税 228975 借：本年利润 228975
贷：所得税费用 228975 （4）补缴企业所得税时：
借：应交税费——应交企业所得税 128975 借：银行存款 128975 2、东方制药股份有限公司资产负债表债务法会计处理
（1）暂时性差异的确认
资产负债表相关项目金额 单位：万元
项目 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 其他应付款 总 计 （1）2008年应纳税所得额=3000+75+500-400+150+250=3575（万元） （2）应纳所得税额=3575×25%=893.75（万元） （3）递延所得税资产=225×25%=56.25（万元） （4）递延所得税负债=400×25%=100（万元） （5）所得税费用=893.75+100-56.25=937.50（万元） 借：所得税费用——当期所得税 8937500 ——递延所得税 437500 递延所得税资产 562500 贷：应交税费——应交所得税 8937500 递延所得税负债 1000000
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账面价值 2000 1500 300 0 1200 1200 250 计税基础 2075 1500 150 0 1350 800 250 差 异 应纳税暂时性差异 400 400 可抵扣暂时性差异 75 150 225 项目七 个人所得税计算扣缴与核算
一、李泉之个人所得税应纳税额的计算
（1）工资薪金所得应纳税额的计算
1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 三费一应发工资 金合计 8200 8200 11200 8200 8200 11200 8200 8200 11200 8200 8200 11200 计税依据（元） 应纳税额的计算（元） 4300×15%-125=520 4300×15%-125=520 6900×20%-375=1005 3900×15%-125=460 3900×15%-125=460 6900×20%-375=1005 3900×15%-125=460 3900×15%-125=460 6900×20%-375=1005 3900×15%-125=460 3900×15%-125=460 6900×20%-375=1005 24000×10%-25=2375 10195 2300 8200-2300-1600=4300 2300 8200-2300-1600=4300 2300 11200-2300-2000=6900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 11200-2300-2000=6900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 11200-2300-2000=6900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 11200-2300-2000=6900 24000 年终24000 奖金 合计 110400 27600 （2）转让专利所得应纳税额=14500×（1-20%）×20%=2320（元）
（3）劳务报酬所得，通过农村义务教育基金会捐赠可全额扣除，对贫困地区的捐赠限额20000×（1-20%）×30%=4800（元）
应纳税额=[20000×（1-20%）-6000-4800]×20%=1040（元）
（4）稿酬所得应纳税额=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）
（5）偶然所得应纳税额=25000×20%=5000（元）
（6）A国所得应纳税额=18000×（1-20%）×20%=2880（元） 应补缴税额=2880-2000=880（元）
B国所得应纳税额=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元） 应补缴税额=6400-6000=400（元） 二、会计分录列示
1、泰华网络有限公司代扣李泉之个人所得税的会计分录 （1）12月份支付工资，代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬 460
贷：应交税费——代扣个人所得税 460
（2）支付季度奖，代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬 545
贷：应交税费——代扣个人所得税 545
（3）支付年终奖，代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬 2375
贷：应交税费——代扣个人所得税 2375
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2、甲公司购买专利权支付费用代扣个人所得税的会计分录： 借：无形资产 14500 贷：其他应付款 14500
借：其他应付款 14500 贷：应交税费——代扣个人所得税 2320 银行存款 12180
项目八 其他税计算申报与核算
一、城市维护建设税
1、应纳税额的计算
城市维护建设税及教育费附加计算单
2008年12 月 单位：元 税种、税目 城建税 教育费附加 地方教育费附加 合计 2、会计分录
（1）缴纳上月城建税及教育费附加时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 8400 ——应交教育费附加 6000
贷：银行存款 14400
（2）本月计提城建税及教育附加费时：
借：营业税金及附加 15720 贷：应交税费——应交城市维护建设税 9170 ——应交教育费附加 6550 二、印花税
1、印花税应纳税额的计算
（1）3×5+3×5+800000×0.5‰=430（元） （2）5000000×0.3‰=1500（元） （3）1500000×0.05‰=75（元） （4）无息贷款合同，免印花税 （5）400000×0.3‰=120（元） （6）1000000×0.5‰=250（元）
应纳印花合计=430+1500+75+120+250=2375（元） 2、会计分录
借：管理费用 2375 贷：银行存款 2375 三、城镇土地使用税
计税依据 131000 131000 131000 税 率 7% 3% 2% 应交税金 9170 3930 2620 15720 备 注 10