2011年初级会计实务重难点答疑讲义
第一讲 资产（一）
【问题一】资产（如固定资产、无形资产等）的账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）有什么区别？
【解答】 固定资产：
账面余额=账户余额
账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧 账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备 无形资产：
账面余额=账户余额
账面净值=账面余额-累计摊销
账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备 以成本模式进行后续计量的投资性房地产： 账面余额=账户余额
账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）
账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备
其他资产：
往往主要涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。
老师手写：
老师手写：
固定资产：
账面余额=账户余额
- 计提的累计折旧
账面净值
- 计提的减值准备
账面价值
无形资产：
账面余额=账户余额
- 计提的累计摊销
账面净值
- 计提的减值准备
账面价值
库存商品：
账面余额=账户余额
- 计提的跌价准备
账面价值
应收账款
账面余额=账户余额
- 计提的坏账准备
账面价值
【例题1·计算题】某企业2005年12月31日购入固定资产，买价100万元，不需要安装即可投入使用。该固定资产预计使用5年，企业采用直线法计提折旧，无残值。2007年12月31日经检测发生减值8万，发生减值后该固定资产的折旧方法、预计使用年限和残值都没有变化。
要求：计算该企业在2007年12月31日的该设备的账面余额、账面净值、账面价值。 【答案】
该固定资产的账面余额=100（万元） 账面净值=100-20-20=60（万元） 2006年折旧额=100/5=20（万元），2007年折旧额=100/5=20（万元），那么该企业在2007 年12月31日的账面净值=100-20-20=60（万元） 账面价值=100-20-20-8=52（万元）。
【问题二】应收账款计提减值准备、转回坏账、转销坏账和坏账收回如何进行账务处理，对应收账款账面价值有何影响？
【解答】
应收账款账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备的余额。 1.应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
计提坏账准备的会计分录为:
借：资产减值损失
贷：坏账准备。
企业当期计提坏账准备减少应收账款的账面价值。
2．企业计提的应收款项减值以后价值回升了可以转回； 账务处理为： 借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业转回坏账准备增加应收账款的账面价值。
3.企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
企业发生坏账损失时： 借：坏账准备
贷：应收账款
企业确认坏账损失时不影响应收账款的账面价值。 3.企业已经确认的坏账又收回时 账务处理为： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或：
借：银行存款
贷：坏账准备
已确认并转销的应收款项以后又收回时减少应收账款的账面价值。
【例题2·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）
A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 D．借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 【答案】C
【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备 贷：应收账款。所以答案应该选C。
【例题3·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年考题） A．应收账款 B.应收票据 C．预付账款 D.其他应收款 【答案】ABCD
【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都计提坏账准备。
【例题4·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。（2008年多选题）
A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账 【答案】ABD
【解析】
选项A，借：资产减值损失
贷：坏账准备
选项B，借：银行存款
贷：应收账款
选项C，借：坏账准备
贷：应收账款
选项D，借：应收账款
贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款
【问题三】如何计算不同情况下某项交易性金融资产实现的损益。 【解答】
注意区分不同情况下收益的计算：
（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益？ 处置价款-购买成本
（2）计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响？ 处置价款-上期末公允价
（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响？
初始确认时计入投资收益借方的金额+持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额。
【例题5·计算题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市值10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，
该股票市价为12元。2010年2月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售。 要求：
（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益？ （2）计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响？
（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响？ 【答案】 账务处理：
借：交易性金融资产——成本 2000 投资收益 150 贷：银行存款 2150 2009年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400 2010年2月1日
借：银行存款 3000 贷：交易性金融资产——成本 2000 ——公允价值变动 400 投资收益 600 借：公允价值变动损益 400 贷：投资收益 400
（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益
处置价款-购买成本=（15-10）×200=1000（元）=600元+400元。
（2）计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响 处置价款-上期末公允价
（15-12）×200=600（元）。
（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响
初始确认时计入投资收益借方的金额+持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额。
-150+1000=850（元）。
【问题四】企业购买交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，购买长期股权投资发生的交易费用计入长期股权投资的成本？
【解答】
从投资的目的的角度来看，购买交易性金融资产的目的是为了赚短期利润，所以将购买支付的费用作为收益的减少。
购买长期股权投资的目的并不是为了赚取短期收益，而是为了长期持有某公司股票，主要目的是获取长期收益，所以针对为取得该项长期资产而支付的费用应当资本化计入该项资产成本。
【问题五】长期股权投资成本法与权益法核算有什么区别？ 【解答】
学习关键点：成本法与权益法的定义没必要记，但要理解： 成本法要注重“成本”，长期股权投资账面成本一般不改变，注重初始投资成本。 权益法要注重“权益”，注重被投资企业所有者权益，被投资企业所有者权益不变，投资企业“长期股权投资”不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股权投资”随之改变。
长期股权投资 初始投资成本的确认 成本法 权益法（2007年计算分析题） 长期股权投资－成本 长期股权投资－损益调整 长期股权投资－其他权益变动 资本公积－其他资本公积 投资收益 应收股利 不做处理 购买价款＋支付的相关税费-价款中包含的股利 使用的会计科目 长期股权投资 投资收益 应收股利 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 投资当年被投资单位实现净利润 不做处理 借：长期股权投资－成本 贷：营业外收入 借：长期股权投资－损益调整 贷：投资收益 不做处理 投资以后被投资单位分配现金股利 借：应收股利 被投资单位： 贷：投资收益 借：利润分配—应付股利 贷：应付股利 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整