特别指出：相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入），不再予以递延。
【教材例4-18】（P134）20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入1台大型科研设备（假定不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧，A企业应编制如下会计分录：
（1）20×1年1月1日，实际收到财政拨款,确认政府补助： 借：银行存款 5000000 贷：递延收益 5000000 （2）20×1年2月1日购入设备：
借：固定资产 4800000
贷：银行存款 4800000 （3）自20×1年3月开始计提折旧：
借：研发支出 （4800000÷10÷12）40000 贷：累计折旧 40000 （4）自20×1年3月开始分配递延收益：
借：递延收益 （5000000÷10÷12）41667 贷：营业外收入 41667 （5）20×9年2月1日出售该设备：
借：固定资产清理 960000
累计折旧 3840000 贷：固定资产 4800000
结转递延收益：
借：递延收益 （剩余两年的） 1000000 贷：营业外收入 1000000
注：固定资产计提累计折旧的年限共8年，即20×1年2月1日至20×9年2月1日。 【教材例4-19】（P135）中的2500是根据政府补助的，300000÷10÷12=2500（元）。 （二）与收益相关的政府补助的处理 与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。即： （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收入。 先征后返的增值税属于用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收入。
注意：在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生的费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
【总结】与资产相关的政府补助，需要使用递延收益；与收益相关的政府补助也可能使用递延收益科目。
（三）与资产和收益均相关的政府补助的处理
政府补助的对象是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分
别进行处理。
注意：在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
一般情况是，在项目期内收到的，计入递延收益，然后分期计入营业外收入；如果在项目期结束时收到，则计入营业外收入。
【教材例4-25】（P138）按照有关规定，20×6年9月甲企业为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。
经审核，20×6年11月政府批准拨付甲企业贴息资金70万元，分别在20×7年10月和20×8年10月支付30万元和40万元。甲企业应编制如下会计分录：
（1）20×7年10月实际收到贴息资金30万元： 借：银行存款 300000 贷：递延收益 300000
（2）20×7年10月起，在项目期内分配递延收益（假设按月分配）： 借：递延收益 25000 贷：营业外收入 25000 （3）20×8年10月实际收到贴息资金40万元： 借：银行存款 400000
贷：营业外收入 400000 【问题四】各种税费应计入哪些科目？
【解答】 计入科目 1.一般销售计入“营业税金及附加” 2.用于在建工程计入“在建工程” 3.用于集体福利计入“应付职工薪酬” 4.委托加工： （1）收回后直接销售的计入“委托加工物资” （2）收回后连续生产应税消费品的，计入“应交税费——应交消费税”借方 5.进口应税消费品计入材料采购、库存商品等资产 1.一般业务计入“营业税金及附加” 2.销售不动产计入“固定资产清理”，最终计入营业外收支 3.转让无形资产所有权计入“营业外收入或营业外支出” 1.一般销售计入“营业税金及附加” 2.自产自用的计入“制造费用或生产成本” 计入“营业税金及附加” 1.销售不动产计入“固定资产清理” 2.转让无形资产所有权计入“营业外收入或营业外支出” 计入“管理费用” 应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城市维护建设税、教育费附加 应交土地增值税 房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
针对营业税： 相关业务 提供应税劳务、出租固定资产、出租无形资产、处置投资性房地产（其他业务收入） 转让无形资产或者销售不动产
账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 最终计入当期营业外收入或营业外支出 第五讲 利润、财务报告、成本核算
【问题一】如何计算企业所得税费用？ 【解答】
企业的所得税费用等于当期所得税以及递延所得税之和。其中，当期所得税是指当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 纳税调整增加额 纳税调整减少额
【例题1·计算题】某企业2009年度利润总额为315万元，其中：实际发生的工资薪金总额为150万元，当年实际发生的职工教育经费支出5万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。
要求：计算该企业2009年所得税费用。 【答案】
2009年度的应纳税所得额=315+（5-150×2.5%）=316.25（万元） 2009年度所得税费用=316.25×25%=79.06（万元）。
【解析】职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额的2.5%的部分准予扣除,本题中企业实际发生的职工教育经费是5万元，超过了150×2.5%，所以应当调整增加应纳税所得额。
所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 其中，
递延所得税负债增加（或减少）=递延所得税负债期末余额-期初余额 递延所得税资产增加（或减少）=递延所得税资产期末余额-期初余额 递延所得税核算如下：
递延所得税负债增加 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税负债减少
（1）实际发生的超过税法规定标准的业务招待费支出 （2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）等 （3）超过税法规定的职工福利费、工会经费、职工教育经费等 （1）前五年内的未弥补亏损 （2）国债利息收入等 递延所得税资产增加 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税资产减少
借：递延所得税负债 贷：所得税费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【例题2·计算题】甲公司2009年度的有关会计资料如下： （1）利润总额为1000万元；
（2）发生超标的业务招待费50万元； （3）国债利息收入20万元；
（4）其他纳税调增金额为100万元（含调整的递延所得税）； （5）递延所得税资产年初余额为30万元，期末余额为50万元； （6）递延所得税负债年初余额为50万元，期末余额为40万元； （7）甲公司适用的所得税税率为25%；
（8）甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响本期所得税费用。 要求：
（1）计算甲公司2009年的应交所得税。 （2）计算甲公司2009年所得税费用。 （3）编制上述（1）和（2）的会计分录。 （4）计算甲公司2009年净利润。 【答案】
（1）甲公司2009年应交所得税=（1000+50-20+100）×25%=282.5（万元）； （2）甲公司2009年所得税费用=282.5+［（40-50）-（50-30）］=252.5（万元）； （3）
借：所得税费用 282.5 贷：应交税费——应交所得税 282.5 借：递延所得税资产 20
贷：所得税费用 20 借：递延所得税负债 10 贷：所得税费用 10 合并：
借：所得税费用 252.5 递延所得税资产 20 递延所得税负债 10
贷：应交税费——应交所得税 282.5
（4）甲公司2009年的净利润=1000-252.5=747.5（万元）。
【问题二】应付账款、预付款项、应收账款和预收款项如何计算填列？ 【解答】
“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；（减坏账准备）
“预收款项”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；
“预付款项”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；（减坏账准备）
1.记对应关系。两“收”之间可以相互替换，两“付”可以相互替换。 2.清楚哪些是资产哪些是负债？应收和预付是资产，应付和预收是负债。
3.凡是借方明细余额，均在资产项目中填列；凡是贷方明细余额，均在负债项目中填列。 【问题三】资本保值增值率=扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额，其中扣除客观因素是指什么因素？
【解答】比如企业发行股票增加股本，属于客观因素增加的所有者权益。 【问题四】净资产收益率指标的计算 【解答】用平均数
综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力纳入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。
杜邦财务分析体系：
净资产收益率=错误！未找到引用源。
=错误！未找到引用源。×错误！未找到引用源。×错误！
未找到引用源。
=营业净利润×总资产周转率×权益乘数
权益乘数=1÷（1-资产负债率）
【问题五】如何理解收益性支出和资本性支出？ 【解答】
收益性支出是指发生的该项支出仅仅由本期受益，以后期间不会受益的支出，如企业购买的某月的水电费，该项支出仅仅由本月受益，属于收益性支出。
资本性支出是指发生的该项支出不但由本期受益在以后期间也会受益，比如企业购买的预计使用寿命为5年的机器设备，不但本年能够受益，未来的4年均会受益，属于资本性
支出。
【说明】收益性支出和资本性支出的划分是根据收益的时间长短划分的，但是收益性支出可能计入当期管理费用（办公费）等或计入制造费用（车间管理人员工资）。
资本性支出可能计入管理费用（管理部门资产计提的折旧）；车间的机器设备的折旧计入制造费用。
【问题六】发生的生产费用哪些计入生产成本哪些计入制造费用？ 【解答】
直接用于产品生产的材料、人工费用属于计入生产成本。 例如：生产A、B产品共领用某材料5000元，计入生产成本；
例如：生产A、B产品的生产工人的工资10000元，计入生产成本； 车间整体发生的水电费、管理人员工资、机物料消耗计入制造费用。 最后再分配给AB产品。
【例题3·单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用400000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品的工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。
A．160000 B．240000 C．400000 D．200000 【答案】A
【解析】应计入A产品的制造费用=4000×400000/（4000＋6000）=160000（元）。 【例题4·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为