所有者权益减少。 被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积） 被投资单位持有的可供出售金融资产发生的公允价值增加。 不做处理 借：长期股权投资－其他权益变动 贷：资本公积－其他资本公积 借：资产减值损失 长期股权投资的减值 贷：长期股权投资减值准备 借：银行存款 长期股权投资减值准备 借：银行存款 贷：长期股权投资－成本 长期股权投资减值准 －损益调整 贷：长期股权投资 －其他权益变动 应收股利（尚未领取） 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额） 投资收益（差额） 借：资本公积－其他资本公积（累计金额） 贷：投资收益 长期股权投资的处置 【提示1】权益法下长期股权投资的账面余额=长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额。 【提示2】长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资的减值准备。 【例题6·单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。（2008年单选改编）
A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205 【答案】D 【解析】投资后分得的现金股利不影响长期股权投资的账面价值，直接确认为投资收益。 购买该长期股权投资时：
借：长期股权投资——成本 1 205 贷：银行存款 1 205 宣告发放现金股利 借：应收股利 10
贷：投资收益 10
甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额=1 205（万元）
【问题六】请总结下，哪些资产的减值可以转回，哪些资产的减值不能转回。 【解答】
企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回；
固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产等长期资产的
减值不允许转回。
交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的期末采用公允价值计量，不存在计提减值的核算．
【例题7·单选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（ ）。（2010年）
A.坏账准备 B 固定资产减值准备 C.存货跌价准备 D 投资性房地产减值准备 【答案】BD 【解析】固定资产价值准备和投资性房地产减值准备一经确认在相关资产持有期间不得转回。
第二讲 资产（二）
【问题一】关于购买固定资产的增值税有的计入成本有的不计入成本，建造固定资产时领用原材料和商品也涉及到此问题，请老师给总结一下？
【解答】
（1）新执行的《增值税暂行条例》规定有两类固定资产进项税不可以抵扣：第一类是房屋建筑物，第二类是纳税人自用的，应征消费税的汽车、摩托车等。比如，外购的生产设备，进项税额可以抵扣；外购的办公楼进项税额不可以抵扣。
（2）如果购入的工程物资是用于自建生产线的，那么购入工程物资的进项税就可以抵扣，不计入工程物资；如果购入的工程物资是用于建造建筑物等不动产的，那么购入工程物资的进项税就不可以抵扣，要计入工程物资。
用于自建生产线： 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 用于自行建造不动产：
借：工程物资（含增值税进项税额）
贷：银行存款
（3）自建行为领用本企业购买的原材料或购买的商品，如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么原材料进项税额要转出；如果自行建造的是生产线，那么原材料的进项税可以抵扣。
用于房屋建造：（不计算销项税） 借：在建工程
贷：原材料或库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
用于生产线：（计算销项税） 借：在建工程
贷：原材料或库存商品
（4）自建行为领用本企业自产的产品，如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么应视同销售计算增值税的销项税的；如果自行建造的是生产线，那么不用做增值税的纳税处理。
用于房屋建造：（计算销项税） 借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税的）
用于生产线：（不计算销项税） 借：在建工程
贷：库存商品
【问题二】双倍余额递减法与年数总和法的比较 【解答】
学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限 预计使用年限：总的使用寿命 尚可使用年限：还能够使用多少年 双倍余额递减法与年数总和法对比表： 项目 双倍余额递减法 年数总和法 年折旧率的计算 年折旧率的特点 考虑残值的时点
（1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
【提示1】双倍余额递减法的核心点在于用一个不断下降的余额乘以一个固定的折旧率。
【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑；而加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12（2001年计算分析题、2007年单选）。
资产： 原值 预计使用5年 残值 第一年：原值×2/5=A 第二年：（原值-A）×2/5=B 第三年：（原值-A-B）×2/5=C 第四年：（原值-A-B-C-残值）/2=D 第五年：（原值-A-B-C-残值）/2=E
（2）年数总和法
2÷预计使用年限×100% 每年相等（除最后两年外） 净残值在最后两年才加以考虑 （预计使用年限－已使用年限）÷[预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2]×100% 逐年递减 净残值每年都加以考虑
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年限总和
=（预计使用年限-已使用年限）÷[预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2]×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
【提示3】年数总和法的核心点在于，年数总和法是用一个固定不变的基数乘以一个不断下降的折旧率。
【提示4】年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。
基数不变
第一年：（原值-残值）×5年/15年 第二年：（原值-残值）×4/15 第三年：（原值-残值）×3/15 第四年：（原值-残值）×2/15 第五年：（原值-残值）×1/15
【例题1·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。
A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 【答案】D
【解析】应计提的折旧额=200×2/5=80（万元）。
【问题三】折旧年度与会计年度的区别 【解答】
会计年度：1月1日——12月31日
折旧年度：从该固定资产开始计提折旧起12个月
2000年3月31日购入 原值100万 预计使用年限5年 无残值 会计年度：2000年1月1日——2000年12月31日 折旧年度1：2000年4月1日——2001年3月31日 折旧年度2：2001年4月1日——2002年3月31日
直线法：
（100万/5）=20万
2001年1月1日——2001年12月31日
100/5÷12×3+100/5÷12×9=20
2000.4.1——2001.3.31 2001.4.1——2001.12.31 3个月 9个月
年数总和法：
第一年：2000.4.1——2001.3.31：100×5/15=33.33（万元） 第二年：2001.4.1——2002.3.31：100×4/15=26.67（万元） 会计上：2000年3月31日购入
2000年折旧额=100×5/15÷12×9=25.00（万元）
2001年折旧额=100×5/15÷12×3+100×4/15÷12×9=8.33+20.00=28.33（万元） 【例题2·单选题】某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A．192 B．216 C．120 D．240 【答案】B 【解析】2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。
【问题四】处置固定资产涉及税金的处理 处置固定资产，使用“固定资产清理”科目，请问处置过程中，什么时候发生的营业税？什么时候发生销项税？
【解答】当处置的是不动产类固定资产交营业税，若处置的是动产类固定资产交销项税。 发生营业税： 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税 发生销项税： 借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
第三讲 负债
【问题一】预收账款会计处理中最后的两笔分录是否可以合并？ 【解答】
【相关举例】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项于月末付清。
借：银行存款 1000 贷：预收账款 1000 发货：
借：预收账款 1287 贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税 187 预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。 月末收到余款：
借：银行存款 287 贷：预收账款 287 错误的做法是：
借：预收账款 1000