银行存款 287 贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税 187 注：题中“剩余款项于月末付清”
如果题目说明，发货的同时收到余款，则做的处理是： 借：预收账款 1000 银行存款 287 贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税 187 【问题二】关于增值税的相关处理？ 【解答】
一般纳税人的账务处理：
应纳增值税=销项税额-进项税额 （一）视同销售行为
从税法的角度确认应交税费——应交增值税（销项税额）
（1）企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；
（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者；无偿赠送他人；
【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
【例题1·计算题】N企业将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。
要求：编制领用自产产品的会计分录并计算相应的增值税税额。 【答案】该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 251000 贷：库存商品 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17%=51000（元）。 （二）视同销售贷方的会计处理是否确认收入
1. 企业将自产、委托加工的货物用于厂房建设（对内）不确认收入； 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费（对外）；确认收入。 借：管理费用
贷：应付职工薪酬 （价税合计）
借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利（食堂建设），不确认收入。 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
【相关链接】企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目（厂房建设）（不确认收入）、集体福利或个人消费（确认收入）；不含购买的货物，视同销售处理；企业购买的货物用于非应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费；作为进项税额转出处理，不作为销项税额。
【例题2·计算题】N企业将购买的货物作为厂房建设。该批产品购买价款为300000元，增值税进项税额为51000元。
要求：编制相应的会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 351000 贷：库存商品 300000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 51000 （三）进项税额
（1）采购商品或接受应税劳务（进项税额） 借：固定资产（机器设备）
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（或应付票据、银行存款） 【例题3·计算题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51000元，款项尚未支付。
要求：编制相应的会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 300000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51000 贷：应付账款 351000
（2）运输费用的进项税额（购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额）
说明：相当于是企业购买的运输劳务。
【例题4·计算题】B企业购入需要安装设备一台，价款为300000元，另外向运输公司支付运输费5000元。运输费的进项税额扣除率为7%。
要求：编制相应的会计分录并计算相应的增值税进项税税额。 【答案】该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 304650 应交税费——应交增值税（进项税额） 51350 贷：应付账款 351000 银行存款 5000 （3）不允许抵扣的进项税
企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目：
借：待处理财产损溢 （管理不善造成的毁损）
在建工程（购进的货物用于厂房建设）
贷：应交税费——应交增值税 (进项税额转出)
【结论】自产的往往存在视同销售，购买的东西既有转出（对内）也有视同销售（对 外）。
【例题5·计算题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值
税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。因火灾（管理不善）毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
要求：编制甲公司上述项交易或事项的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】
借：待处理财产损溢 117 贷：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出）17
【例题6·计算题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
要求：编制甲公司上述项交易或事项的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】
借：待处理财产损溢 100 贷：原材料 100
【解析】企业购进的货物发生非常损失（因管理不善造成的损失，不含自然灾害造成的损失）及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。
本期通过上面核算应当交纳的增值税=（销项税+视同销售-（进项税-进项税转出） 会计学习中增值税核心问题的总结： 用途 自产货物 用于机器设备安装，增值税不做视同销售： 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 用于厂房建设，增值税视同销售 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（市价×增值税税率） 用于机器设备安装，增值税不进项税额转出： 借：在建工程 贷：原材料（成本） 购买的材料 用于厂房建设，增值税要进行进项税额转出 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【问题三】如何区分“应付债券——应计利息”和“应付利息”？ 【解答】
对于到期一次还本付息的债券，在计提利息时需要通过“应付债券——应计利息”科目核算。对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。
【例题7·计算题】B企业于2009年7月1日发行三年期、到期时一次还本利息、年利
率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按面值发行。
要求：编制上述项交易或事项的会计分录。 【答案】B企业的有关会计分录如下：
借：银行存款 40000000
贷：应付债券——面值 40000000
2009年6月30日，B公司计提该债券的利息，会计分录如下： 借：财务费用 3200000
贷：应付债券——应计利息 3200000
【解析】由于该债券是到期一次还本付息，所以在计提利息时需要通过“应付债券——应计利息”科目核算。对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。
考试时通常票面利率与实际利率一致。
【相关连接1】分期付息债券，计提利息不增加应付债券的账面余额，而到期一次还本付息的债券，计提利息增加应付债券的账面余额。
【相关连接2】长期借款的利息处理与应付债券相同。
第四讲 所有者权益、收入和费用
【问题一】哪些事项影响所有者权益总额的变动，哪些事项不影响？ 【解答】
所有者权益核心内容总结
对所有者权益的项 目 账务处理 影响 （1）当期实现的净利润增加所有者权益 （2）提取盈余公积不影响所有者权益 通过本年利润核算 增加所有者权益 借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 借：资本公积（或盈余公积） 贷：股本（或实收资本） 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 不影响总额变动 （3）向投资者分配利润 减少所有者权益，增加负债 （4）资本公积或盈余公积转增资本 不影响总额变动 （5）盈余公积弥补亏损 不影响总额变动 （6）税后利润弥补亏损 利润分配科目的贷方直接冲减借方 不影响总额变动 （7）回购本公司股票 借：库存股（市价） 贷：银行存款（市价） 减少所有者权益
借：股本（面值） 资本公积 贷：库存股（市价） 不影响所有者权（8）注销本公司股票 或： 益的总额变动 借：股本 贷：库存股 资本公积 借：利润分配——转作股本的股票股利 贷：股本 不影响所有者权（9）发放股票股利 借：利润分配——未分配利润 益的总额变动 贷：利润分配——转作股本的股票股利 【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做处理，企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。
【问题二】如何区分收入与利得？ 【解答】
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（1）工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。
（2）工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入（关键点）。
利得是指非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。
项 目 营业外收入 内 容 处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得等 其他业务收入 材料物资及包装物销售、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等 【问题三】针对与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的总结。 【解答】
（一）与资产相关的政府补助的处理
根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期损益，应当随着相关资产的使用，逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命期内平均分配，分期计入当期营业外收入。
注意两点：
（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（二者孰早）”。