武汉大学经济与管理学院
毕 业 设 计 （论 文）
课 题 ：商誉会计问题研究
所在专业 会计学专业 学生姓名 郭 珊 指导老师 孙立老师
二○一一年十月 中国 武汉
目录
开题报告........................................................................................................................................... 3 摘要 .................................................................................................................................................. 6 Abstract ............................................................................................................................................. 7 前言 .................................................................................................................................................. 8 一、商誉的概述 ............................................................................................................................... 9
（一）商誉的概念 ................................................................................................................... 9 （二）商誉的本质 ................................................................................................................... 9
1、好感价值论 ................................................................................................................. 9 2、超额收益论 ................................................................................................................. 9 3、总计价账户论 ........................................................................................................... 10 （三）商誉的构成因素 ......................................................................................................... 10 二、商誉的确认与计量 ................................................................................................................. 11
（一）商誉的确认 ................................................................................................................. 11
1、会计界对商誉确认的不同看法 ............................................................................... 11 2、国际上对商誉会计确认的规定 ............................................................................... 11 （二）商誉的计量 ................................................................................................................. 13
1、自创商誉的计量 ....................................................................................................... 13 2、外购商誉的计量 ....................................................................................................... 13 （三）对商誉确认的看法 ..................................................................................................... 13 四、商誉的会计处理 ..................................................................................................................... 14
（一）目前国际上对商誉会计的处理方法 ......................................................................... 14 （二）对商誉会计处理的建议 ............................................................................................. 15 五、关于负商誉 ............................................................................................................................. 15
（一）负商誉形成的原因 ..................................................................................................... 15 （二）对于负商誉存在的争议 ............................................................................................. 16 （三）国际上对于负商誉的确认和计量 ............................................................................. 17 参考文献......................................................................................................................................... 19
开题报告
一、 研究目的和意义
目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的发展，在资产评估中关于企业商誉的性质、确认和计量以及负商誉等问题，已成为实务和学术界所关注的焦点。商誉会计也成为迄今为止会计领域中最具争议性的话题之一。究其原因，恰恰在于其“无形”的特性:商誉是无形资产中最无形的、最不可辨认的资产。它扑朔迷离的性质，给商誉理论的研究增添了一份说不清道不明的无奈。因此，尽管商誉概念产生己久，商誉会计的形成也有一个世纪的历史，但商誉会计至今仍未形成一个可以被大家普遍认同的、相对固定的理论和应用体系，难以满足目前会计信息使用者的分析决策需求，尤其是在企业并购、分立、整合和破产等战略性重组活动中对商誉会计信息的需求。在20世纪最后10年，全球性的企业重组愈演愈烈。在进入21世纪之后，这股全球性企业重组浪潮非但没有减弱的势头，反而达到了更加狂热的程度。而在市场经济体制日趋完善、国民经济保持高速增长的中国市场上，企业间的并购活动也同样日益活跃。因此，对于商誉会计理论研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对我国社会主义市场经济的理论和实践发展作出贡献。
二、 主要参考文献、资料，分析国内外现状和发展趋势，提出本课题的主攻方向
（1）美国商誉会计准则的变迁
1970年,美国注册会计师协会所属的美国会计原则委员会通过两轮投票发布了第16号和第 17号意见书。其主要内容是:1.商誉只能在企业合并中形成。2.收购成本大于净资产账面价值的部分应进行分析。3.1970年10月31日以前存在的商誉可以不摊销。4.1970年10月31日以后发生的商誉应在最长不超过40年的期限内摊销递减收益。这一次规定重回摊销处理,且将摊销过程标准化了。
2002年,由于无形资产交易的增加需要更加详尽的披露相关信息,而且采用不同核算方法会影响并购中的竞争,美国会计原则委员会在6月份颁布了 FAS141和FAS142。FAS141、 FAS142与APB16、APB17相比,主要变化为:1. 要求企业统一采用购买法,取消权益联合法。2. 要求详尽披露并购原因及买价分摊至具体资产和负债项目的情况,尤其当商誉占买价的较大比例时。3.在商誉的后续会计处理中,要求从企业集团整体出发,按分部企业经营单位测试商誉并且每年都要进行测试。4.要求对外购商誉进行减损测试,并且提供了测试的具体步骤。
2005年7月,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IAS)共同发布的《企业合并》征求意见稿中规定:商誉是不可单独辨认和确认的资产所带来的未来经济利益,在数量上等于合并日被合并方的整体公允价值与被合并方可辨认净资产公允价值的差额。在控股合并方式下,当存在少数股权时,应分别确认属于控股方的商誉和属于少数股权的商誉。初始确认后,商誉不再摊销。每个会计期末,合并方依据FASB第142号公告和IAS36对商誉进行减值测试。
（2）我国商誉会计准则的变迁
1995年2月,财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》中规定, 将母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销所产生的差额,作为合并价差。合并时产生的商誉(或负商誉)就是母公司的长期投资与子公司所有者权益的抵销项目之一。
1995年4月,财政部颁布的《企业会计准则——无形资产》确认并购商誉的成本为购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认净资产公允价值的余额,负商誉确定企业的递延收益,在不短于5年的期限内等额摊销,计入各期损益。
1996年1月财政部颁布的《企业会计准则—企业合并》(征求意见稿)中规定:“购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉”。并规定了正商誉和负商誉的摊销期限:正商誉一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销,并记入各期费用;负商誉一般应当在不超过5 年的期限内采用直线法摊销,并确认各期收益。
1997年8月,《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》规定,企业合并过程产生的商誉记入 “无形资产—商誉”会计科目。
2001年1月1日生效的《企业会计准则—无形资产》将商誉确定为不可辨认无形资产,同时规定企业自创商誉不能加以确认。
2006年,我国新《企业会计准则》出台,2007年1月1日起已经在我国上市公司范围内施行新企业会计准则体系,并且鼓励其他企业执行。
就总体而言,我国目前尚未建立商誉会计体系,我国在《企业会计准则》中,将商誉定义为企业获取超额收益的能力。商誉按其来源不同,分为外购商誉和自创商誉两种,对自创商誉没有进行确认,对于外购商誉,只是曾在《具体会计准则-企业合并(征求意见稿)》中规定:“购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉”。但是,在具体的企业合并实际操作中,外购商誉未从合并价差中分离出来,而是作为合并价差的一部分,随同合并价差而进行确认、计量、记录和报告。
上述的我国现行商誉会计理论的基本内容, 存在着一些不合理的成份,在新经济环境下,有必要重建我国商誉会计理论。因此，本课题主要研究商誉会计中商誉的确认与处理问题。
三、 主要研究内容、途径及技术路线
本课题主要研究了商誉会计的确认与处理问题。首先阐述了商誉的概念、本质以及构成因素，从这些方面对商誉进行分析。其次，通过分析会计界对商誉确认的不同看法和国际上对商誉会计确认的规定进行分析，从而发表自己商誉会计是否应该确定的看法。再次，分析了国际上的几种商誉的会计处理方法，并提出自己对商誉处理的建议。最后就有关负商誉的问题进行了论述。
四、 研究的主要阶段、进度及完成时间