摘要
商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉本质问题。
随着经济的发展，商誉在社会中的地位却是越来越重要。但目前商誉会计还没有完善的会计核算体系，如何对商誉进行科学的确认和计量一直是会计界研究的焦点和难点。因此，本文首先阐述了商誉的概念、本质以及构成因素，从这些方面对商誉进行分析。其次，分析了商誉的确认与计量的问题，因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法，所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明，并发表自己商誉会计是否应该确定的看法。再次，分析了国际上的几种商誉的会计处理方法，并提出自己对商誉处理的建议。最后就有关负商誉的问题进行了论述。
关键词：商誉；自创商誉；外购商誉；负商誉
Abstract
Goodwill accounting research and solve the goodwill confirmation, measurement, disclosure of accounting treatment, and the closely related issues of the nature of goodwill.
Along with the economical development, the goodwill in society's status is actually more and more important. But present goodwill accountant does not have the consummation accounting system, how carries on the science to the goodwill the confirmation and the measurement always is accountant the research focal point and the difficulty. Therefore, this article first elaborated the goodwill concept, the essence as well as the constitution factor, carry on the analysis from these aspects to the goodwill. Then, analyzed the goodwill confirmation and the measurement question, because the homemade goodwill and the outsourcing goodwill has the different processing method in this question, therefore carries on the explanation in this from the homemade goodwill and the outsourcing goodwill two aspects, and publishes oneself to homemade goodwill accountant whether should determine view. Therefore, analyzed international on several kind of goodwill accountants the processing method，and put forward my proposal to the goodwill processing. Finally the negative goodwill problems are discussed in this paper.
Key words: Goodwill; Homemade goodwill; Outsourcing goodwill; negative goodwill
前言
随着经济的迅速发展，无形资产作为企业的一项重要经济资源，在企业总资产中所占的比重越来越大，而商誉作为一种“最无形”的无形资产，在企业的生存与发展中发挥着愈来愈重要的作用，因此商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。
虽然商誉作为企业无形的资产具有不可辨认的特征，但国内外大大小小的企业并购案已经证明了商誉的存在是毋庸置疑的，在经济全球化的发展态势下，其对企业及市场运营的影响也将越来越广泛和深远。可以预见在知识经济时代，以商誉这种特殊无形资产为核心的无形的资产在市场竞争中所起的作用将会大大超过有形资产，成为决定市场竞争成败的关键因素。加入世贸组织以后，我国企业已经在各个行业与国外企业全面展开竞争，中国如何建立完善自己的商誉体系、明确商誉的定义、加强商誉的会计处理，是中国现阶段一个亟待解决的课题。
一、商誉的概述
（一）商誉的概念
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。
（二）商誉的本质
商誉是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态的客观存在”。 商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。
正确认识商誉的本质, 是正确认识商誉会计问题的基础。关于这个问题,学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森的看法。他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点：
1、好感价值论
好感价值论认为，商誉产生的原因通常认为是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感。对企业的好感可能来自有利的地理位置、独占的特权以及良好的经营管理水平等因素。
2、超额收益论
超额收益论认为，商誉是超额盈利的那部分价值。商誉为预期未来收益的现值超过正常报酬的超额利润。这里所说的“企业超额利润”应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力。因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
3、总计价账户论
总计价账户认为，商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。中南财经大学的阎德玉教授认为：“‘总计价账户论’是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值（整体价值），超过了它们个别价值的总和即“整体大于其各组成部分的总和”。
上述三种观点从不同角度解释了商誉，各有利弊。对企业的好感价值论，是从形成商誉的因素角度去解释，但这些因素都是无形的，本身无法用货币计量，从而无法纳入会计核算。超额收益论说明了商誉的基本性质，商誉是企业未来获取的一种超额收益的能力，同时也指出了商誉的计价方法，即超额收益折现法。但是如果企业在较长时期内不能获取较同业平均盈利水平更高的利润，甚至低于同业盈利水平，那超额收益论就有缺陷了。总计价账户观点仅说明了商誉的计价方法，缺乏真实的经济内涵，不能反映商誉的经济实质。
（三）商誉的构成因素
多年来，会计学者和会计实务人员对商誉的构成因素作了各种研究。有学者将构成商誉的因素归纳为以下15项：（1）杰出的管理队伍；（2）优秀的销售组织；（3）竞争对手管理上的弱点；（4）有效的广告；（5）秘密的工艺技术或配方；（6）良好的劳资关系；（7）优秀的资信级别；（8）领先的员工培训计划；（9）在社会中较商的地位；（10）才能或资源的发现；（11）优惠的纳税条件；（12）有利的政府政策；（13）与其他公司的良好协作；（14）占有战略性的地理位置；（15）竞争对手的不利发展。
但是，商誉最本质的构成因素是杰出的管理队伍和优秀的销售组织等人力资源。企业良好的劳资关系，优秀的资信级别，在社会中较同的地位以及其他公司的良好协作关系等等，无不是依靠企业杰出管理人员特长的充分发挥，科学的生产和管理手段的运用，以及优秀的销售组织的诚实守信，真诚待客等实现的。只有将企业的人力资源作为商誉最本质的构成因素，人们才能理解为什么企业的竞争实际上是人才的竞争。
由上述观点看来，也可将商誉归结为是由人力资源和关系资源构成的。