员授权处理后，会计人员才能进行相应的处理。 2.答：本题解答如下
①盘点之前应对存放地点进行清理，存货有序排放，对盘点存货标明品名、规格和型号。 ②对盘点当日的存货（采购或销售的产品）进行单独存放，划分区域，单独记录直到盘点结束。
③应该采取预先连续编号的盘点标签与实物相结合，以防止漏盘。 ④盘点小组中至少应该有一个会计人员。 ⑤应该用不易擦除的笔进行标记。 ⑥应该对所有的存货都进行连续编号。 ⑦盘点结束时，还要请其他人员进行复盘。
⑧对于发现的盘盈盘亏，应查明原因，分清责任，经过高层人员授权处理后，会计人员才能进行相应的处理。 资料（三）
1. 答：本题解答如下
（1）①控制偏差是指内部控制是否得到有效的执行，包括审计期间，在不同时间如何运行；执行过程中是否按照控制程序进行；控制是以何种方式，由谁执行。
②“对于销售部门传输过来的销售单”，对于销售单，需要进行确认是否满足赊销条件，是否经过审核签字。
③“如果是新客户，由信用部门员工A根据赊销条件进行信用审批”，信用部门员工A是否经过授权进行信用审批。
④“如果是老客户，信用部门的系统将自动审查该客户名称是否在主文件中”存在偏差，如果电脑系统出错和客户信息被修改，那么即使超过信用额度，也会产生授权条件。 ⑤“如果在主文件中，则进一步审查本次赊销金额连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度，如果没有超过信用额度，则生成授权文件，授权仓库发货，否则不予发货或仅发出信用额度内的货物”存在偏差，需要对客户还款是否及时，用户信息是否及时更新进行审核。
（2）①控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行等。 ②审计助理人员可以询问信用部门员工A有关信用审批，与电脑信息系统管理人员进行沟通，电脑系统是否更新过或被修改过。 ③观察销售单是否经过审批签字。
④检查信用审批单上是否有A签字，是否录入信用情况主文件，赊销授权文件与电脑系统主文件是否一致，检查授权文件与发华诞想相核对是否一致，是否存在超过信用审批授权也已经发货。
⑤对AAA公司签字确认的信用审批单进行重新执行，看是否按照正确审批程序执行。 （3）对于（1）的情况：控制测试主要测试被审计单位内部控制是否得到有效执行，没必要进行分层测试，小金额与大金额的控制偏差是一样的。对于（3）的情况：员工B未经授权审批，即使发现偏差也无权审核签字。
（4）①本年预计中体偏差率=60/3000=2%，可容忍的偏差率为7%，查表可得样本规模为75。②结论：原来允许的偏差数为2，而现在发现3个偏差，表2应该扩大样本规模。上年控制偏差率为2%，本年偏差率=3/75=4%，从表格中可得，样本规模为149则应该扩大样本规模149-75=74。③影响：会扩大控制测试的范围，超过可容忍偏差7%，从而判断内部控制水平是否高水平有效。 2.答：本题解答如下
应该对销售部门人员工资、考核情况、人员变动、业绩水平进行测试，该认定层次是否存在重大错报风险。 3.答：本题解答如下
（1）①在审计过程中，“对于李阳选出的一笔60万的明细账”金额重大，应该谨慎审核；②“被审计单位称该客户是一位西北的客户，路途较远，担心函证回函较慢，影响审计报告及时出具，因此建议注册会计师另选一家公司函证”，不能因为路途遥远就因为被审计单位劝阻就不进行函证，对于此种情况，审计人员更应该保持谨慎的态度；③“李阳只核对了询证函上的询证金额无误”，条件许可下，应该打电话询问被询问单位金额是否一致，此外，还应核对被审计单位地址，邮编是否一致。“将函件放入该子公司的传达室”处理不妥，很可能会被被审计公司截取窜改，应该及时送往邮局、信箱或邮局人员。
（2）根据样本错报推断总体错报，对于“在5-80万的分层中，发现的一个明细账高估金额为28000元”，先排除特殊极端值28000元，审计助理人员李阳确定的可容忍错报为684,000元，预计应收账款的错报为280,000元，进行计算： 5万元以下：15600*3489000/697800=78000
5—80万元：（71000-28000）*15119000/6047600=107500 80万元以上：60000
总体可容忍错报=78000+107500+60000+28000=273500<684000 因此，可以接受。
（3）对于该笔涉及纠纷的应收账款明细账，审计助理人员应该收集该应收账款是否能收回的证据，并督促被审计单位计提坏账准备。 三、财务会计
（一）
1. 答：本题解答如下
天津节能公司和天津新能源公司应该纳入合并财务报表，因为本公司对天津节能公司占注册资本62%，达到控制，而天津节能公司对新能源公司持有66%的股权，从而本公司对天津新能源公司能够实施间接控制（新能源公司是本公司的孙公司）。 2. （金额以元表示） 答：本题解答如下
合并类型：非同一控制下的控股合并。理由：在合并前企业之间不存在任何关联关系。 入账价值：4502250
合并商誉=4502250-（4462636.77*66%）=1567733.73 3.（金额以元表示） 答：本题解答如下
被投资公司自购买日起至年末调整后的净利润=（-394357.86+124108.16）=-270249.7 少数股东损益=-270249.7*34%=-91844.90 少数股东权益=4175987.07*34%=1419835.6 （二）（金额以万元表示） 答：本题解答如下
（1） 该项会计处理不正确，该项业务为售后租回业务，售后租回确认为经营租赁的，
售后租回交易按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。递延金额：940-820=120，摊销金额：120/6=20，更正分录： 借：营业外收入 120
贷：递延收益—未实现售后损益 120
借：递延收益—未实现售后损益 20
贷：管理费用 20
（2） 该项会计处理不正确，该项业务属于预计负债重组义务，重组义务中包括“自
愿遣散，强制遣散，将不再使用的厂房的租赁撤销费”，不包括剩余职工的再培训和相关资产的转移，冲销预计负债5+18=23，则更正分录： 借：预计负债23
贷：管理费用 23
（3） 该项会计处理不正确，该项业务属于预计负债亏损合同，待执行合同变为亏损
合同时，合同存在的标的资产，应当对标的资产进行减值测试。该项业务中，如果履行合同，则亏损： 4000*0.2-910=-110，若违约，则需赔偿违约金：160*2-160=160，但仍盈利：1150-910-160=80，所以选择违约，更正分录： 借：营业外支出 160 贷：预计负债—亏损合同 160
（4） 该项会计处理不正确，甲乙签订了不可撤销合同，该项处置划分为持有代售的
固定资产，企业对于持有代售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净产值，使该项固定资产的预计净产值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有代售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净产值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。累计折旧金额：（1020-60）*（6+12*3+10）/20*12=208 调整后预计净残值：1020-208=812 应计提的资产减值损失：812-800=12 更正分录：
借：资产减值损失 12
贷：固定资产减值损失 12
借：累计折旧 12
贷：管理费用 12
（三）
1. 答：本题解答如下
股权激励的授予日：2010年8月15日，首次授予期权数量：（1305-20）*（1+1）=2570，行权价格：（18.65-0.3）/（1+1）=9.18 2.答：本题解答如下
母公司：
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积 借：递延所得税资产
贷：资本公积——其他资本公积 子公司： 借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积 借：递延所得税资产
贷：资本公积——其他资本公积 合并抵销：
借：资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资 行权时： 母公司： 借：银行存款
资本公积——其他资本公积 贷：股本
资本公积——股本溢价
子公司：
借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——股本溢价 合并抵销：
借：资本公积——股本溢价
贷：资本公积——其他资本公积
（四）
1. 答：本题解答如下
该项会计估计变更符合《企业会计准则》规定，会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价