山东科技大学毕业生毕业（设计）论文
引言：
我国于1980年9月颁行了《个人所得税法》，其后又历经1993年10月合并原对外籍居民征收的个人所得税和对中国籍居民征收的个人收入调节税及城乡个体工商户所得税三个税种的基础上形成了现行的个人所得税，在十多年的实践中，取得了重大成果。1999年8月又进行了修改完善，1999年宣布从1999年11月1日起对居民储蓄利息开征利息所得税。个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长。个人所得税作为国家调节公民收入和组织国家财政收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并存，经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群不断地分散和扩大、收入来源的多样性和隐蔽性。而经两次修订的《中华人民共和国个人所得税法》，已显得越来越不适应，突出表现在有些立法不够切合当前实际，税法规定不够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象严重。因此，加快个人所得税修改完善已显得尤其重要。
1.目前我国个人所得税制存在的主要弊端
1.1按项、按次征税的弊端
工薪阶层税率偏高。如今工薪阶层月薪2000-4000元里面增加了很多的支出内容，货币分房、医疗支出、教育支出、养老保障，这部分收入的大部分都支付生计用了，但目前仍然对他们征收高税。
逆调节
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。按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的
主力纳税人。而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资
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薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层（包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体），缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。
纳税人权利、义务不对等。在市场经济中，利益是永恒的，纳不纳税不仅仅是一个道德问题。你纳税越多，将来你所享用的东西就应该越多。但我国目前存在纳税人权利缺失的问题。纳税者对自己所缴税收的使用无投票权，纳税人得不到应有的政府服务，甚至纳税人对自己所缴纳的税收被人贪污和浪费，也无法有效制止，而且纳税者得不到应有的被社会尊重的地位。 1.2分类所得税设计不合理
我国现行个人所得税实行分类制所得税。这种税制下，收入总额一定时收入种类越多应纳税额则越少。我国1994年1月1日开始实行的新的个人所得税法，列举11个项目为征税所得，各项所得分类纳税，实行差别税率，其中工资、薪金所得适用5％- 45％的九级超额累进税率；个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5％- 35％的五级超额累进税率；稿酬所得税率为20％，并按应纳税额减征30％；劳务报酬所得税率为20％，所得高的再加成征收；其它所得为20％。各项所得不再汇总纳税，扣除标准各不相同，也不实行两次课征的办法。可见，我国现行个人所得税具有分类所得税的主要特征，属于分类所得税制。目前实行这种税制模式，其优点是无需申报，按照源泉课征，手续简便，征收成本较低，而且可按所得性质的不同采取差别税率，有利于实现特定的政策目标。但较大的缺陷之一是不能很好地体现量能负担的原则，使得收入相同者由于所得来源不同而导致税负不同。例如有甲、乙两个纳税人，收入数额相等但来源不同，一个主要由工资和薪金组成，另一个主要来自于劳务报酬，结果两者税赋承担额就不同。如果甲在1个月内每个月都取得800元的工资，不需扣税（工资、薪金由单位按月代扣代缴）；而乙在一个月取得9600元的劳务报酬，其余11个月收入很少或没有
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收入，但却要纳1536元的税（劳务报酬收入按次征收）。又如由于工资和薪金所得实行九级超额累进税率计税，从计算结果看，月工资超过20000元以上的，其实际税负均高于劳务报酬所得、 稿酬所得、特许权使用费、财产租赁所得，这显然对工薪高收入者不公平。实际上，工资、薪金所得和劳务报酬所得同属于劳动所得，在税收上应该同等对待,在计税时不应有过大差异。缺陷之二,对不同收入来源采取不同的税率和扣除办法容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用来逃避税收,影响财政收入效果。如王先生是某国有企业的高级经济师，月工资收入1500元(包括各类津贴和月奖金)，年末企业发给其年终奖金6000元。若王先生在12月份一次性领取6000元奖金，那么他全年应纳个人所得税为(当地准予扣除费用标准为800元／月)1460元， 而如果他在10月、1月和12月分叁次平均领取这6000元奖金，那么其应纳的个人所得税共1245元，通过筹划后共少缴个人所得税税款215元。随着我国个人收入来源的多样化，一些高收入者非工资收入所占比重不断扩大，造成“富人越来越富，穷人越来越穷”的现象，不能全面反映纳税人的真实纳税能力。由于是按月计税，产生不合理征税，每个月平均取得报酬与一次性取得报酬的税负不同散所得等方法达到避税、逃税的目的。 1.3费用扣除标准过低，规定简单
免征额设定不合理。原行800元的免征额还是1980年制定的，时至今日，人民生活水平明显提高，个人支出也随着教育、住房、社会保障等改革举措的出台趋于增加。个税已经涉及到大部分中低收入者，无法发挥调节收入差距的作用。实际上，一些大城市已经相继调整起征点，如深圳是1500元，上海是1200元，北京也从2002年9月起由1000元上调到1200元，体现地方要求调整免征额的趋势。
对生计费用考虑不足。应根据纳税人的婚姻状况、年龄大小、赡养人口、健康状况等具体状况进行扣除。一个三口之家，夫妻二人分别月收入为1000元，与一人2000元一人待业在家的情况对比，总收入相等税负不等，再遇到子女上学、购房、医疗、赡养老人等待定开
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。如此就可通过分
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支，与单身纳税人的负担程度又会明显不同。可见，对所有纳税人一律实行（定率）扣除，难以体现量能负担原则。
现行费用扣除方法以固定数额为依据，与物价指数脱钩，缺乏弹性。通货膨胀时，纳税人名义货币收入的增加不能反映实际购买力水平，却使纳税人进入较高税率级别，加重税收负担。 1.4税率结构复杂，税负不公
我国现行个人所得税法，区分不同的项目，分别采用5％-45％、5％-35％的超额累进税率和20％的比例税率，这种规定极易产生累进税率的累退性。
个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包、承租经营所得适用5％-35％的五级超额累进税率，低于工资薪金所得适用税率。然而由于前者在计算应纳税所得额时，已经扣除了生产经营费用，如果再按低税率征税，在执行中难以调节高收入，达到保护中低收入的目的。
工资薪金所得超额累进税率级次过多，多数项目形同虚设，且税负过重。据一项统计资料显示，我国职工月薪收入在2800元以下的比例约为97.4％，5800元以下的约为99.975％。这就意味着我国大部分纳税人只适用5％和10％两档税率，20％以上的另六档税率形同虚设；个人所得税的主体部分落在了一般工薪族身上，1994-1998年，工资薪金所得课税占个人所得税的45％就充分说明这一事实，而真正要纳税的人却游离于制度之外，造成极大的制度浪费。
同属勤劳所得的工资、薪金和劳动报酬，税收待遇却不一样，一方面违背公平原则，另一方面也给税务征管带来了不便。而在世界各国的税制中，无论实行何种所得税课税模式，对勤劳所得都是同样课税，实施同等的税收待遇1.5课税范围狭窄
现行税法减免项目过多，政策不规范，实际执行中难以控管。另外我国市场发育不断成熟，金融商品不断丰富，房屋、土地、财产、科技走向商品化，个人收入结构发生重大变化，证券交易所得、资本
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利得、财产利得等收入已成为不可忽略的重要组成成分。
关于附加福利的课税问题我国税法没有涉及。根据国家统计局统计，全国职工工资以外收入大约相当于工资总额的15％，如住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费或优惠就餐等等。目前，我国从企业到行政事业单位，都存在给职工发放实物福利现象，减少了财政收入，加重了雇主间和雇员间的税负不平。
现在个人所得税基本不下乡，对从事农、林、牧、渔业的近10亿人没有征收个人所得税。在农业经济结构调整较早的、经济作物种植业、养殖业、捕捞业发展较快的地区，高收入者已占相当比重，需要个人所得税制的有效补充缓解收入差距悬殊的矛盾
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2.个人所得税征管中存在的问题
2.1全社会依法纳税的意识依然淡薄
与过去社会公众不知税法、不懂税法相反，通过近年来税务部门持续、广泛的宣传和培训，现在大部分纳税人和扣缴义务人已经了解或主动了解税法，但却主观存在隐瞒收入，故意偷逃税的意识。一位有海外生活经验的创业者在接受《青年时讯》杂志记者采访时说：“我现在愿意回来投资做公司，因为我发现这里是商人的天堂。我想中国可能是世界上做富人成本最低的国家了，大家都不会问你缴税了吗？好象你只要有钱成功，理所当然地接受公众的尊敬，而且富人总是最有话语权，大家都着急和你做朋友，甚至还有人给你献计献策帮助你逃税，以此获得你的好感”。 2.2对隐形收入缺乏有效的监管措施
由于我国经济正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入的货币化程度较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前，在中国要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。一个常识是，现在浮在表面的有钱人，比如正被税务部门重点监控的私营企业主和演艺明星，充其量只是有钱人
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