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收不完全。又如个税的费用扣除没有充分考虑医疗、教育、住房、赡养等实际支出及下岗、失业等现实情况，因此，有可能造成部分低收入家庭税负过重而使个税难以如实征收。再比如费用扣除标准过低，致使工薪阶层成为纳税主体，造成与调节贫富差距的愿望相背，这从客观上促使逃税情绪的产生。
5.进一步完善个人所得税制的建议
5.1采用综合为主，分类为辅的混合所得税模式
个人所得税征收模式大体上可分为分类所得税制、分类综合所得税制和综合所得税制三种。从世界各国个人所得税制发展的历史来看，分类所得税制较早实行，以后在部分国家演进为分类综合所得税制，部分国家演进为综合所得税制，其中演进为分类综合所得税制的一些国家又进一步演进为综合所得税制，目前，实行单一分类税制的国家已经不多。一般情况是经济发展相对落后、征管制度不太健全的国家，多实行分类所得税制或分类综合所得税制；经济发达、征管制度健全的国家，多实行综合所得税制。
采用分类制为主的模式缺陷较多，但它也有它存在的合理性。彻底抛弃分税制，就现在来讲，是不可能的。从公平的角度考虑，应该选择综合所得税制，但由于受我国目前征管水平和外部环境的限制，纳税人的依法纳税意识普遍不高，选择综合征管理难度较大。因此，我国个人所得税税制由目前的模式向具有较强的综合性特征的混合个人所得税模式转化较为切合实际。可以考虑这样的做法：从应税所得上，先将属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、偶然所得等仍实分类征税，从来源进行扣缴，稽征简便，防止漏税。然后按支付能力课税原则对属于劳动收入为主和费用扣除的应税项目，如工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得和财产转让所得5个项目划入综合所得，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收，平时预扣预缴，年终汇算。这样，既克服了现行税制模式的弊端，又注意了国情实际，可操作性
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较强。
5.2通过科学的测算，健全个人所得税的费用扣除标准
个人所得税的扣除额是关系个人所得税税制能否公平和体 现国家一定的经济政策导向的重要问题。研究个人所得税扣除额，有两点应考虑：
扣除额应该随客观经济条件的变化而变化。我国目前税制规定的税前扣除额是800元，而这个额度是由1980年全国人民代表大会通过的《中华人民共和国个人所得税法》确定的。也就是说，个人所得税扣除额已经23年未变，而我国经济情况已发生了很大变化,个人收入水平有了显著提高,支 出的范围、形式和内容已有很大的不同。1980年普通百姓的月工资只有几十元，改革开放20多年来城乡居民收入是不断增加的,1990年至2001年，农村居民家庭人均纯收入实际增长62％，城镇居民家庭人均可支配收入增加了一倍多。城乡居民的储蓄存款余额，1989年刚过5000亿元，目前已超过8万亿元。消费水平和生活质量也显著提高，2001年，我国社会消费品零售总额比1990年增长3.5倍。消费结构发生重大变化。居民家庭购买食物的人均支出在消费总支出中的比重，城镇从1990年的54.2％下降到2001年的37.9％，农村从58.8％降到47.7％。再者，现在城市最低生活保障线的补助费也已提到300多元，有的地方已达400多元。比最低生活线略高一点就收税，于情于理都不合适。因此个人所得税扣除额的上升是必然的。但税前扣除额提高到多少合适呢？即究竟是上升到1000元还是1500元或者是2000，大家争议不下。笔者认为，要注意的问题是，其一，目前纳税人的经济生活发生很大的变化，住房、医疗、养老、教育都变成了个人负担，从某种意义上说，纳税人的生活负担其实比起从前重了。 其二，国家的经济政策导向、通货膨胀、地区差异等也是比较重要的影响因素。其三，要综合各种计算口径进行分析。因而经过2005年个人所得税法的再次修改，允许的扣除额确定在1600元的水平上相对合理。从2006年1月1日起施行。
扣除额也应实行国民待遇原则。税收的国民待遇原则，即税收无
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差别待遇原则。它要求一国的税收可以区分征税对象的不同而设有不同的税种，不能因纳税人的不同而税负各异。应当是不分纳税人的国籍和资金来源都依法负有同等义务。这已成为公认的国际税收惯例。目前的个人所得税考虑到外籍人士和港台人员的生活水平比国内公民高，我国个人所得税对其执行的扣除额是4000元。我国加入WTO后，实行国民待遇是WTO的一贯原则，在所得税方面对外籍和港台人员实行国民待遇也是必要的。由于入世，跨国人才流动会日益频繁，跨国所得会日益增多，统一国内公民与外籍人员费用扣除标准，体现公平税负应是制定税法的方向，不应该对外籍人士实行普惠制5.3改变征税重点，加大对高收入者个税的征收
我国个人所得税征收一直都是对老实的知识分子、收入不高的人群有用。从征收的情况看，国内个人所得税收入的70％是靠代扣代缴来实现的，这使得主要靠薪水收入的工薪阶层成了纳税的主体，在2000年个人所得税中工薪所得税占42％，其次是利息税占28％，两者合计占70％。其它所得应交税所占比例较小。其中北京、上海个人所得税90％以上来自工薪所得税。最高收入户实际平均个人所得税税率只有0．59％。据统计，2001年底我国城乡居民储蓄存款余额7万多亿元，人数不足20％的富人们占有80％的比例，其所交的个人所得税却不及纳税总额的10％。在广东，高收入人群缴纳的个人所得税仅占总额的2．33％。当前我国收入分配领域的主要矛盾是社会成员之间收入差距过分 悬殊，税收调节的重点应着眼于中高收入者，以体现“多得多征， 公平税负”原则，如果把工薪阶层作为个人所得税的征税重点，一方面会加大收入分配的不公，影响社会安定；另一方面会抑制大众的消费需求，减少投资,减少国家财税收入，阻碍经济的回升。 因此，个人所得税应该更多的对高收入者征税,而对广大劳动者的个人勤劳所得宜实行低税政策。这也是我国经济发展和市场经济建设所需要的，也是稳定民众生活从而稳定社会所必需的5.4简化税制结构
降低个人所得税边际税率，减少税率档次。我国现行个人所得税
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制的税率既有累进税率，也有比例税率。累进税率又分为九级和五级两种，最高税率为45％。特别是工资薪金所得的超额累进税率，级距过多，大部分边际税率不适用。根据测算，全国工薪收入者扣除800元费用后，需要缴纳个人所得税的人不多，大部分只适用5％和10％的前两级税率。我国月工资在10万元以上的人更少。所以税率级距中心的第五级 至第九级税率可以说是意义不大的。并且40％、45％的高边际税率在实践中极少运用，这一税率只起象征性的作用，却使税制空背了高税率之名。根据经济学原理，当边际税率为0和100％时， 政府都会一无所获，因为当所有所得都被政府征收走时，没有人会再从事生产，合理的税率应当既能获得财政收入，又能刺激生产，因而不宜过高，这也是西方国家70年代之后经常使用减税政策的原因。近些年来，世界各国在个人所得税税率改革上的共同趋势是：在保留累进税率的同时，不同程度地降低个人所得税的边际税率，并减少了税率档次,以美国为例，其个人所得税税率累进档次原为14级，经过调整现在也不过5级，税率分为三个基本税率档次，即12％、25％、28％和两个高税率档次。而且最高边际税率也有原来的39％下 降 为 35％ （如表5-1、5-2、5-3、5-4）。英国将累进档次从11级简化为3级，最高边际税率也由83％降低到40％（如表5-5）。我国九级超额累进税率既与简化税制的改革方向不相符，也是脱离实际的。结合世界税制变动趋 势和我国的实际，边际税率为35％较为适度，工资薪金所得累进税率的级距定在4一 5级是比较适中的。即按5％、10％、20％、 30％和35％五级超额累进税率（如表5-6）
级次 1 2 3 4 5
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。 税率（%） 12 25 28 33 35 表5-1 美国已婚，合并申报的个人所税税率表
全年应纳税所得额(美元) 不超过46700的部分 超过46700至112850的部分 超过112850至171950的部分 超过171950至307050的部分 超过307050的部分 14
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表5-2 美国已婚分别申报个人所得税税率表
级次 1 2 3 4 5 全年应纳税所得额(美元) 不超过23350的部分 超过23350至56425的部分 超过56425至85975的部分 超过85975至153525的部分 超过153525的部分
表5-3 美国单身个人的个人所得税税率表
级次 1 2 3 4 5 全年应纳税所得额(美元) 不超过27950的部分 超过27950至67700的部分 超过67700至141250的部分 超过141250至307050的部分 超过307050的部分
表5-4 美国户主(包括丧偶者)个人所得税税率表 级次 1 2 3 4 5 的税率。
税率（%） 12 25 28 33 35 税率（%） 12 25 28 33 35 全年应纳税所得额(美元) 不超过23350的部分 超过23350至56425的部分 超过56425至85975的部分 超过85975至153525的部分 超过153525的部分 税率（%） 12 25 28 33 35 注：符合条件的鳏夫和寡妇可以使用合并申报的税率；非居民人不能使用户主或合并申报
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