『正确答案』BC
考点六、应收款项减值
（一）应收账款减值损失的确认
资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 09年中 09年末预计未来现金流量 将来 销售100万元 现值80万元 收回80万元 账面余额：100 100 0
账面价值：100 80 0
（二）计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理
备抵法的会计处理： 1.初次计提
借：资产减值损失≠销售费用和管理费用 （影响当期损益） 贷：坏账准备
2.发生坏账 借：坏账准备
贷：应收账款 3.发生坏账又收回
借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 4.再次计提应提＝应有－已提
（1）补提 应有>已提，按差额提取坏账准备；
（2）冲减 应有<已提，应按其差额冲减已计提坏账准备； 借：坏账准备（差额冲减）
贷：资产减值损失
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额——“坏账准备”贷方余额
【例题】1.首次计提：2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。 [答疑编号638010701：针对该题提问] 2008年末计提坏账准备：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 10 贷：坏账准备 10
2.发生坏账：甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时： [答疑编号638010702：针对该题提问]
借：坏账准备 3 贷：应收账款 3
3.再次计提：假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。
应有＝12万元 已提＝7万元（10－3） 应提＝5 借：资产减值损失——计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 5 【例题】4.发生的坏账又收回：
甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账2万元，已存入银行。 [答疑编号638010703：针对该题提问] 2008年发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2 2009年收回时：
借：应收账款 2 贷：坏账准备 2 借：银行存款 2 贷：应收账款 2 或
借：银行存款 2
贷：坏账准备 2
【例题·2010单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目 [答疑编号638010704：针对该题提问]
『正确答案』C
【例题·2010多选题】下列各项中应计提坏账准备的有（ ）。 A.应收账款 B.应收票据
C.预付账款 D.其他应收款 [答疑编号638010705：针对该题提问]
『正确答案』ABCD
【例题17·2007综合题】（4）计算并确认坏账准备8万元。 [答疑编号638010706：针对该题提问] 【答案】
借：资产减值损失 8
贷：坏账准备 8
【例题·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。
A.0.05万元 B.0.3万元
C.0.45万元 D.0.15万元 [答疑编号638010707：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』应有90×5‰＝0.45万元，坏账准备已有0.3＋0.1＝0.4万元
【例题·2008综合题】应收账款年初300万；坏账准备期初贷方余额30万；按应收账款余额10%计提坏
账准备。
（1）收到已作为坏账核销的应收账款50万元并存入银行。
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。 要求：计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。 [答疑编号638010708：针对该题提问]
『正确答案』
计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元） 坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额
＝22－（30＋50－80）＝22（万元） 借：资产减值损失 22 贷：坏账准备 22
【例题·2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账 [答疑编号638010709：针对该题提问]
『正确答案』ABD
应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备 C项：
借：坏账准备 贷：应收账款
坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。 【引申】影响
转回坏账准备（冲减多提）：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
结转到期不能收回的应收票据： 借：应收账款 贷：应收票据
本节小结
1.应收票据账户核算的哪种票据？ 2.无款支付两种商业汇票的处理。
3.计算题中销售货物收到商业汇票的核算？
4.办现银行承兑汇票和票据贴现的利息费用计入财务费用。 5.计算应收账款的入账价值及核算。
6.预付账款通过应收还是应付账款核算？预付款采购。
7.其他应收款的内容及计算题中一步，发生的其他应收款或收回其他应收款。
8.应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量还是减记到预计未来现金流量的现值？
正确理解是应该减记至未来现金流量的现值。应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备 9.坏账损失计入的账户是资产减值损失，而非销售费用等其他账户；
10.告诉准备期初余额，本期坏账准备变化，再告诉应有准备，计算应提准备；计算题中一小题。
考点一、概念与账户
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
三个账户：12月1日10元买入，12月31日持有期间升值5元，
1月10日收到股利2元（属于投资后收益），1月20日以18元出售。 1.交易性金融资产 ---公允价值 10成本+5价值变动 未出售前账面余额15元
2.公允价值变动损益 ---价值变动收益（损失）5元 借方：公允价值低于账面余额的差额； 贷方：公允价值高于账面余额的差额。
余额：出售时兑现变为0或计算利润时变为0 3.投资收益 ---持有期间、出售时实现的收益（损失）
2元+5+（18-15）
【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。 [答疑编号638010801：针对该题提问]
『正确答案』×
【例题·判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。（ ） [答疑编号638010802：针对该题提问]
『正确答案』×
【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户（ ）。 [答疑编号638010803：针对该题提问]
『正确答案』×
考点二、取得核算 （二）入账价值
1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目
2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。 3.垫支股利或垫支利息：
取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
【例题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 [答疑编号638010804：针对该题提问]
『正确答案』
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 1 000
贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）支付相关交易费用时：
借：投资收益 2.5
贷：其他货币资金——存出投资款 2.5
【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面
值为2 500万元，票面利率为4%。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 [答疑编号638010805：针对该题提问]