进行投资管理，协议约定年收益率为6%，此时公司账面货币资金还有5,871万元，其它他应收款显示大股东此时已占用资金3,535万元；2001年年报披露，该(委托理财)合同已到期，本金24,400万元，收益1,464万元已全部收回，此时账面货币资金有11,430万元，报表附注称有8,000万元是3个月定期存款（2001.12.30－2002.03.30），其它应收款显示大股东此时还占用资金3,292万元。
金花股份在最新的公告中这样解释巨额资金被占用的来龙去脉：2001年12月28日，经公司临时股东大会批准收购金花投资持有的金花国际大酒店有限公司（下称“酒店公司”）97.14%的股权议案，支付股权转让金16,979万元，上述股权转让协议已经履行完毕。2002年2月6日，经公司第二届董事会十一次会议决议，公司借款给酒店公司28,000万元，全部用于金花大酒店开业前的装修和设备、设施购置。2002年10月，根据有关方面建议，公司与金花投资协商，解除上述股权转让协议，金花投资归还股权转让款及酒店借款。鉴于金花投资已将股权转让款用作其他项目投资，因此只能通过增加银行借款的方式归还上述款项。2002年12月23日，金花投资归还了酒店公司借款28,000万元。2002年12月至2004年5月期间，金花投资分期归还了股权转让款16,979万元。自2004年国家实施宏观调控政策后，银行信贷政策发生调整，贷款规模大幅度压缩，经与借款银行协商，将金花投资部分贷款到期后，以公司名义再转贷，共计31,700万元。另外，公司自2004年11月起以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证。上述以公司名义贷款，由金花投资使用的资金其财务费用全部由金花投资承担，资金中的90%由金花投资担保或以其资产抵押、质押或由第三方担保，主要用于金花大酒店的建设。
从其公告可以合理怀疑委托理财本息25,864万元根本没实际收回，大股东以金花股份支付金花大酒店股权转让款名义偿还16,979万元，另外8,000万元以银行定存质押贷款形式假还，亦即，2001年底的8,000万元存单是受限制的存款。
2001年初金花股份银行借款是8,839.5万元，年末数是38,748.2万元，银行贷款期末净增29,854.7万元，一切都已明了，借给金花大酒店的2.8亿元应该来自银行贷款。
案例二：
2001年，四川某上市公司以委托购买国债的名义，将3,000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截至2004年3月已损失1,623万元。2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订虚假协议，约定由该公司出资3,000万元受让上市公司委托理财形成的全部资产。但双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未将此重要信息对外披露。
(三) 委托理财审计应重点关注的事项
1．直接向受托理财的证券公司发函询证其本金、收益及收回的情况；
2．在委托理财本金与收益收回的当期，如果有大额的资金流出，如支付股权转让款、购置不动产、受让非专利技术等，即使其在名义和形式上都无懈可击，仍然需要引起怀疑。不能轻易被表面现象蒙蔽，应从侧面重点审查上市公司购置不动产、无形资产、受让股权的必要性与可行性，以及价格是否合理，条件是否苛刻等（因为如果是舞弊，其法律文书、合约手续以及资金流转程序是非常完善的，按照正常的审计思路和审计程序应该难以发现重大问题）。
三、往来款及存货
(一) 常见的舞弊手段或陷阱
1．结合销售收入，虚增应收账款；应收账款余额出现奇高与奇低等现象； 2．虚挂预付账款，实为资金占用或虚构资产； 3．虚增存货，与真实的生产规模不相匹配； 4．虚列负债，隐藏利润。
(二) 具体案例 案例一：
从现金流看，禾嘉股份还是比较正常的，但是各年很不平衡，1999年经营性现金净流入高达9,599万元，而2000年及2002上半年经营性现金流都是负数。与此相对，该公司近几年应收款项居高不下，截至2002年9月30日，禾嘉股份应收账款高达22,510万元、其它应收款也有12,676万元，应收款项合计有4亿多元。尽管2002年营业收入有了突破性的增长，但应收账款增加5,581万元、其他应收款也增加7,533万元，这种纸面富贵现象令人担忧。除此之外，还包括一些预付设备款项，如预付攀西公司5,537万元代购设备款(挂“在建工程”)。后又公告称，公司与美国艾尔科公司签订设备采购等技术方面金额为980万美元，资金来源是向银行贷款1亿元、自筹9,047万元解决。不是已预付5,537万元吗，怎么还需要借这么多钱？
禾嘉股份毛利率比任何一家同业公司都高，但应收账款周转率及存货周转率比同业公司都慢，这种现象令人感到无比困惑。 案例二：
2002年，湖北某上市公司的子公司与武汉某公司签订供货合同，金额共计1.07亿元。截至2003年12月底，该上市公司的子公司账面反映将1.07亿元全部预付给供货方，但截至检查日，该子公司实际只收到2,311万元货物，其余款项均由供货方直接或间接付给上市公司的第一大股东，形成大股东占用资金8,376万元。 案例三：
蓝田股份应收账款之迷解释离奇。蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元。公司方面称，由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，当地银行没有开通全国联行业务，客户办理银行电汇或银行汇票结算货款业务，必须绕道70公里去洪湖市区办理，故采用“钱货两清”方式结算成为惯例，造成应收账款数额极小。蓝田股份的这一解释引出新的疑问，该公司似乎在上市公司中又创一项奇迹，即近18亿多主营业务收入主要靠现金交易完成。稍懂财会知识的人士，势必对蓝田股份“钱货两清”方式结算下的销售收入确认产生怀疑。另外，蓝田股份当年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿元，难道饮料销售是因市场供不应求而未出现应收账款吗？
蓝田股份总经理瞿兆玉曾公开说：洪湖有100万亩水面可以开发，蓝田股份现在只开发了30万亩，而高产值的特种养殖鱼塘面积只有1万亩，这种精养鱼塘每亩产值可达3万元，是粗放经营的10倍，开发潜力还大着哩。
按立体养殖的说法算，从13块钱一斤的桂鱼到三四块钱一斤(均指市场零售价)的草鱼、鲢鱼、鲫鱼等分层养起，最后鱼的平均产值不会超过15元/公斤，而正常来讲，给一级鱼贩子的价格至少要低到市场价的一半左右。这样算下来，各种鱼的平均批发价绝不会超过10元钱/公斤。
按这种算法，“每亩3万元”意味着蓝田的一亩水面最少要产3000-4000公斤鱼，就是说，不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤鱼在游动。这么大的密度，不说别的，光是氧气供应就是大问题，恐怕只有在实验室里才做得到。
另外，渔业的季节性很强，上半年喂饲的资金投入很大，产出却很少，此时的资金周转速度较慢，而下半年现金回笼情况较好。
再说蓝田的那两种饮料，论名气不比露露、椰岛等饮料小(有电视广告为证)，看销售收入也差不太多，可是你向周围的人打听一下，在这三款饮料中，有多少比例人会经常选择野莲汁、野藕汁？问题来了，一年上亿罐饮料都被谁喝掉了？几个亿的销售是如何实现的？ 案例四：
证监会指控达尔曼审计师未能识别1.06亿元虚假钻石毛坯，理由是2002年12月，达尔曼从其关联单位西安达福工贸有限公司一次购入1.06亿元虚假钻石毛坯，数额巨大且未取得购货发票。审计师在对达尔曼该存货审计过程中，虽然实施了存货盘点等相关的审计程序，但却未能保持应有的职业谨慎。 案例五：
根据《关于黄山风景区索道价格的批复》(黄价字［2000］第114号)及其相关说明, 黄山旅游发展股份有限公司下属索道票价从2000年起涨价,2002年度至2004年度黄山旅游集团有限公司与黄山旅游发展股份有限公司对此索道涨价收益归属权的理解存在歧义,故黄山旅游发展股份有限公司一直将该涨价收入暂列为“其他应付款”。
(三) 往来款及存货审计应重点关注的事项
1．与相同或类似的行业进行指标分析比较，如存货周转率、单位固定资产（经营设施）产量/产值、应收账款周转率等，审查是否异常；
2．对大额预付账款进行函证，并关注其预付性质的真实性； 3．关注长期无票的外购存货；
4．关注上市公司公告及披露的内容，判断内容中如产销量、生产规模等数据的真实及合理性；判断数据与行业自身特点是否矛盾(如渔业的季节性很强，上半年喂饲的资金投入很大，产出却很少，此时的资金周转速度较慢，相反下半年的现金回笼情况则较好)；
5．关注主要产品的销售行情、市场占有率及公众评价，判断是否与上市公司公告及披露的内容一致，是否存在虚假宣传；
6．查看银行进账单或现金收款收据，以确认收款的真实及准确性；以及付款人是否与欠款人一致，以确认应收账款冲销的正确性；
7．如果有条件可去银行查阅单据来证实公司后附的单据是否真实，尤其是对方单位要素。
四、固定资产及在建工程
(一) 常见的舞弊手段或陷阱
1．虚增固定资产中房屋及建筑物以及在建工程的价值；
2．虚增固定资产中专用机器设备的价值，或虚假购入无需使用的机器设备。
(二) 具体案例 案例一：
创智科技增发募集资金45,301万元，截至2005年上半年已用掉44,628万元。据创智科技称，增发募集资金是用在四个与软件相关的项目，但从“在建工程”历年披露信息看，这44,628万元资本化只有14,698万元，而且只用在一个募资项目——创智深圳研究院，另有三个项目在“在建工程”上根本找不到影子，这44,628万元到底有多少资本化，又有多少
转成收益性支出？
创智科技2002年以来电子设备增加迅猛，2002年初电子设备原值是4,034万元，2002年到2004年分别增加5,845万元、4,702万元和2,230万元，三年间电子设备累计增加12,777万元，是期初的3.17倍，这12,777万元的电子设备都没有经过“在建工程”，而是直接转入“固定资产”，难道这些设备都为单台设备？创智科技需要这么多的单台电子设备吗？ 案例二：
自1997年以来的四年半间，金花股份固定资产增加42.85倍，但营业收入1997年是13,230万元，2001年也不过只有15,665万元，为什么当年靠1,000多万元的固定资产创下1.3亿元营业收入，而如今近5个亿的固定资产也只有不到1.6亿元营业收入？这说明了什么，当年业绩是怎么来的，现在的资产质量又如何？金花股份2002年11月25日的澄清公告称：公司账面固定资产总额近5亿元,扣除钟鼓楼广场3个亿及暂估转固还未达产的(金花)药业基地1.4亿元,公司实际生产经营性固定资产仍维持在几千万元的水平。并称在认证全面通过之后,公司的生产能力才会得到大幅提高,体现规模效益。
2001年金花股份药品收入是13,226万元，2002年达到最高峰15,797万元，2003年回落到13,910万元，2004年只剩下9,673万元，2005年上半年也只有4,513万元。据金花集团网站介绍，金花药业基地工程占地58亩，总投资近3亿元人民币，主要生产转移因子口服液、转移因子胶囊、乙肝乳凝快诊试剂、克拉霉素胶囊等国内外市场上畅销的热门高新技术药品。金花药业基地建成投产后，年产值预计将达到40亿元人民币。和实际情况相比，公司牛皮未免吹得太大了吧!该基地2001年结转固定资产1.4亿元后，3年多来在建工程又挂着0.98亿元，也不知道是什么。
3年过去了，金花股份固定资产及在建工程余额又上新台阶。2002年半年报，公司固定资产账面价值是4.41亿元，在建工程是6亿元，两者合计10.41亿元(其中包括新世纪大酒店42,981万元在建工程，此项在建工程2002年底已转出)；2005年半年报显示，金花股份固定资产账面价值是7.80亿元，在建工程是2.07亿元，两者合计9.87亿元，扣除新世纪大酒店42,981万元，3年间金花股份固定资产增加3.76亿元，同时银行贷款也增加4.6亿元(不包括账外贷款)。金花股份固定资产主要为不动产，8.95亿元的固定资产原值中有7.06亿元是房屋及建筑物，其中包括天幕阔景房产项目转入1.51亿元，在建工程上还有天幕阔景房产项目0.80亿元和太白金花小区0.23亿元——搞不懂金花股份到底是在搞房地产开发还是未完工的固定资产建设？如果这些不动产是真实的，那金花股份还能逃过这一劫，最怕的是这些资产不实!账面上1.78亿元的机器设备与其如今不到1个亿的收入相比并不配比，1997年是以266万元机器设备创下1.3亿元收入，不知道哪个版本是真实的。 案例三：
2003年8月，天津某上市公司分别与天津某建设开发有限公司（简称开发公司）和天津某文化交流中心（简称交流中心）签订资产置换协议，开发公司将其评估价为3,247.61万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换；交流中心将其评估价为4,406.53万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换。因开发商原因，上述两处房产均未取得土地及房产产权证，造成资产置换存在风险。该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的7,654.14万元房产未能取得产权证的情况。
(三)固定资产审计应重点关注的事项
1．审查固定资产、在建工程的规模是否与收入配比；
2．审查固定资产、在建工程的增长幅度是否与收入的增长幅度配比；
3．分析所购置、建造的资产项目的必要性与合理性，例如是否具有公益性、是否与公司自身的经营方针、发展计划吻合；
4．通过网上询价等方式与相同或类似的资产进行比较，分析所购置、建造的资产造价是否合理；
5．一定要实地查看固定资产和在建工程的存在情况； 6．取得固定资产的产权证明，特别是取得从大股东或其他关联方购入的不动产的产权证明。
五、税金
(一) 常见的舞弊手段或陷阱
1．为配合虚假收入必然计提虚假税金，但企业实质上不想缴纳； 2．与上市公司的盈利情况相比，总体税负明显偏低。
(二) 具体案例 案例一：
禾嘉股份上市以来，营业收入都在1亿多元左右，最高的是1999年，实现收入19,399万元，实现净利润4,209万元。但2000年、2001年业务就有点停滞不前，2001年主营收入只有12,008万元，净利润也只剩下1,612万元；2002年从账面上看，业绩得到大幅回升，截至2002年9月30日，公司实现收入17,600万元，实现净利润2,004万元，按照第三季报的业绩，并根据其下半年的计划，2002年该公司将会实现销售收入34,198万元，创历史新高，净利润至少在3,000万元以上。
可在禾嘉股份主业欣欣向荣的同时，该公司欠税余额也节节上升。截至2002年9月30日，公司已欠税4,506万元。通过公司的报表，我们可以看出，自1998年以来禾嘉股份净缴税费合计2,977万元，欠税净增3,648万元。亦即该公司1998年以来至少有一半以上的税没有交，这是很不正常的。禾嘉股份及其子公司享受系列税收减免优惠政策，并利用税收优惠政策进行避税，就是在这种情况下，还欠这么多的税。 案例二：
1996年以来，安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2003年少缴纳企业所得税5,910万元，占当期损益的176%。
(三) 税金审计应重点关注的事项
1．剔除正常纳税周期因素的影响，审查欠税余额及欠税周期是否异常; 2．审查上市公司的税负水平是否与销售收入、利润总额配比； 3．审查上市公司是否利用税收减免及税收返还等优惠政策进行避税，以获得非经常性损益； 4．取得盖有税务部门印章的纳税申报表；
5．必要时向税务主管部门函证相关期间的纳税发生额、余额及公司享受的税收优惠情况； 6．对违反国家税法的有关优惠措施应予以高度重视。
六、收入