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国家经济事务部批准颁布的。1957进行了修订，在欧洲经济共同体的第4号指令的影响下，1982年又进一步作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领域实施欧洲经济共同体第7号指令的要求。 3．极度稳健
由于法国的法律规定了企业及其负责人需承担很大责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会就往往通过多提折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段，来建立?秘密准备?，在会计上奉行极度稳健的政策。法国的法律还规定，股份有限公司的年度净利在减去以前年度的亏损(如果有的话)后，每年至少要按1／20提取?法定公积?，直至达到已发行股本的1／10为止。至于从利润中提留通用(无特定目的)公积(general reserve)，更是惯常的做法。这种?准备会计?也见诸德国会计，可以说是欧洲大陆国家的通例。 4．形式胜于实质
形式胜于实质同样是欧洲大陆各国的会计通例，其原因是由于复杂的商法和公司法，也由于税法。在法国，税法允许从收人中扣减的费用必须是在会计上确认的费用，企业如果为了纳税利益而把一定的收人递延，只限于在会计上已作为递延收人处理的项目。法国的商法也要求企业的财务报表必须同它的账户记录一致。
极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式与美国会计模式之间的非常显著的差别。任意建立秘密准备和提留通用公积的做法，都不为美国的公认会计准则所容许。在美国的会计术语中，早已废止?准备公积?(reserve)这个词了。同时，在这方面，也显示出欧洲大陆国家会计模式与英国会计模式之间的一定差别。尽管，通过欧盟的协调化努力，欧洲大陆国家的?准备会计?和极度稳健的惯例，已有所遏制。 5．在制定会计制度时，主要考虑宏观经济控制，即强调会计报表的社会经济目标
法国是在工业化国家中实行计划经济颇有成效的国家。法国的国民经济收支表和国民收人账户的主要数据来源，是企业的会计报表。因此，法国政府在制定会计制度时，主要考虑政府所需要的会计数据，以便于制定经济计划和检查经济计划的执行情况。
三、与会计相关的主要法律规范体系
法国会计是以《会计法》和《会计总方案》为核心的会计规范体系，此外还包括《商法》、《公司法》和《税法》。法国是欧洲大陆国家，它的法律体系属于以成文法为特征的欧洲大陆法系。《拿破仑法典》至今在西方国家的法律中仍具有相当的影响并受到广泛的重视。当代法国的会计法律规范主要介绍如下。 (一)《商法典》
法国的《商法典》源于路易十四的财政部长科尔伯特(Colbert)在1673年和1681年所颁布的著名的条例(ordonnance)。这种情况一直延续至拿破仑1808年将其作为《商法典》颁布。
法国《商法典》关于账户簿记及年度报表编制的一般法律规定包含在第1部分第2篇《商业会计》(De la comptabilite commercants)的第8～17条中。该《商法典》着重突出与账簿保存规定相关的条例，包括了大量有关会计与报告的条文款，例如，商业实体必须建立有关的日记账，用以登记交易事项；其账册须经法庭或相当的权威机构盖印审定。日记账、存货记录和其他重要的会计文件、账页要预编号数、不得跳页登记和进行涂抹；会计记录被确立为法定的控制手段为证明和证实的法定目的服务，所有的会计记录须经官方鉴定。还要求按年度编制资产和负债的明细表目录，并保留商业函件的有关文件。年度报告必须定期、真实、公允地反映企业的资产、负债以及财务状况和盈利状况等等。
虽然所有企业无论其规模大小，都必须遵守这些规定，但多年来似乎被严重忽视。直到法国接受欧盟第4号指令时，促使法国1983年4月通过《商法典修正案》以及1983年《会计法》(Di comptable 1983)的诞生，形成法国历史上第一部完整的会计法律。它主要应用于适用《商法典》的那些经营主体、个人、非法人企业及公司。与1983年《会计法》相关的还包括1983年《会计令》。1983年《会计令》是1983年发布的对1982年《会计总方案》修正的部长令。1983年《会计法》和1983年《会计令》是法国会计监管的依据，都包括在法国的《商法典》中。
(二)1983年《会计法》
法国的1983年《会计法》反映了法国的司法传统和价值观。与报表相关的法律规定，重点在于规范企业各类行为并进行监督。在商业事务中，所有以从事商业活动作为正常业务的实体，都有遵守法律的义务。 财务会计的社会目标有以下两方面：一是在货币性项目中显示资产范围及在一个会计年度内累计额的变化；
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二是保存与第三方交易的会计记录，提供与第三方集团所做的记录对称的关于权利或义务的主要证据。 1983年《会计法》的基本条款及其相关的应用法令要求企业遵守以下规定：
1．企业必须保存会计记录，并进行年度盘点，以校实资产和负债的实物数量及价值。企业还必须编制包括资产负债表、利润表和附注在内的年度报表。
2．企业应设立会计手册，对大型企业而言，它指对以下项目的记录和解释：
(1)会计体系的组织结构，包括营运功能的分析、会计科目表、内部控制和票据证明体系；
(2)数据处理程序、控制及书面结果；
(3)编制年度报表会计原则、年度盘查程序以及年度报表和账簿联系的方式。
3．在会计记录方面，日记账和年度盘点记录应按顺序编号，并由根据规定保存企业年度报表的商业档案局签章，同时档案局也保存一份巳按顺序编号的会计记录。电算化的发展已经明显地改变了由监管机构监控会计记录的可行性，电算化作为一般登记程序的备选方案，电子输出须予以确认、编号和日期登记。
4．就会计记录作为凭证之用而言，很多情况都需要会计交易文件及据以编制的会计报表。值得注意的例子有商业诉讼，因违反《会计法》或《财政法》而进行起诉或是与解散和破产相关的情况。在此方面，法律裁决的基础就是会计记录中每一笔分录的书面凭据，一旦情况需要，这些具有凭据性质的记录都能被取出检查。
5．年度报表必须遵循并忠实地运用法规和法定程序，同时真实公允地反映企业情况。如果企业因遵守真实公允原则而必须偏离会计规定，企业可免于遵循会计规定。
6．除非发生异常变动，企业以后年度报表的编制方法和计价方法应和本年度保持一致。
7．在账簿中登记分录时，通过支付购买的商品应以买价进行记录，生产的产品应以生产成本进行记录，对被资本化的资产应计提折旧，若出现资产的价值跌落至其账面净值以下的情况，会计人员应在资产负债日将资产的账面净值减至其实际价值。
8．年度报表应遵循谨慎性原则，企业无论是否有充足的利润都应计提折旧准备金和其他准备金。此外，企业还应确认账户结清之后发生的资产负债表日后负债与损失。
9．已确认利润必须建立在实现原则基础之上，在特殊情况下，利润的确认也可采用部分完工合同法。 (三)《公司法》
法国《公司法》制定于1966年，适用于单独和共同控制其他企业或者能够对其施加影响的公司制企业。它对公开集资的股份有限公司规定了会计披露的要求，至于无权发行证券的非公开公司，则除具有一定规模者外，都不受《公司法》要求的约束。《公司法》颁布之后，陆续进行过一些修订。另外，伴随《公司法》的还有1967年关于商务公司的?政令?，这种政令是对《公司法》内容的补充，同时也起着修订的作用。而且政令本身，也陆续在进行修订。
1．1966年《公司法》对会计的规定。根据1966年《公司法》第340条的规定，当会计年度终了时，公司的董事会及经理人员必须提出资产及负债的结余目录、交易收支和利润表以及资产负债表，连同公司状况及过去一年业务情况的书面报告一并交付审计师进行审计，并对独立审计师的任命及其职责和权限作出规定。《公司法》还规定，公司至少每年召开一次股东大会，除法庭特准者外，必须在会计年度结束后半年之内召开。经过审计的会计报表连同董事会与经理的书面报告必须提交给股东大会。
1966年的《公司法》中，除对公司的报告与披露作出上述一般规定外，还对会计报表的格式与计价方法变更的合法程序、固定资产的折旧、各种准备的提取、费用及损失的弥补、开办费用的摊销、净利润的确定、法定准备的形成及其处理等问题作出具体规定。
(1)一般要求。会计的财务年度一般为12个月，可以延长也可以缩短，第一个财务年度尤其如此。年末日由公司法律文件确定。年末日的变更要由股份有限公司(SA)2／3或有限责任公司(SARL)75％以上股东同意。 每一个公司要求编制?真实和公允?的年度资产负债表和利润表，这些报表要在财务年度结束后3个月内向税务当局备案。批准报表的股东大会要在财务年度结束后6个月内召开，并将批准后报表的两份复印件于批准当月向商法庭备案。董事长对报表的编制、内容和符合当地规定负责。
(2)会计记录。根据公司法的要求，每一个公司要保留一定的会计账目，包括：①日记总账。总账必须对页码进行编号，首页由商法庭的法官编号。日记总账记录每天公司发生的所有业务，如果有其他文件支持每月的数字，也可以每月摘要记录。②资产负债表簿。该簿必须事先按页编号，首页由商法庭的法官编号。③总账。④工资簿。⑤销售收入超过1．2亿法郎或300名雇员以上的股份有限公司(SA)、有限责任公司(SARL)等要编制财务
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报表(财务预测、利润表和资产负债表)，并提交给法定审计师(statutory auditor)和人事委员会的代表。所有这些账目和支持性文件(发票、合同等)至少要保存10年。
1967年与《公司法》有关的《第236号政令》对《公司法》中关于年度报告的规定进一步提出了如下的要求：公司的财务报表必须在股东大会召开前的45天之前提交审计师进行审计，而向股东大会提交的关于公司状况和业务情况的书面报告则必须在股东大会召开前的20天之前交付审计。1969年的《第810号政令》的主题内容则是对审计职业所作的规定。之后《公司法》有关年度报表编制和公司会计处理的规定进行过一系列修订。 2．1983年执行欧盟第4号指令，对《公司法》进行修订。为了贯彻欧共体第4号指令的要求，法国《公司法》于1983年4月30日又进行了修订。有关的政令也于同年11月20日作了修订。修订的主要方面是要求在财务报表中对企业的财务状况与经营成果的披露要符合?真实与公允?的原则。显然，这是通过欧盟的协调活动引进的英国会计中的传统概念。在修订的政令中，对会计准则和会计报表的格式作了补充规定。
法国将欧共体第4号指令写入《商法典》中，并要求商业公司(无论是由自然人还是由法人经营)普遍遵守该法律。1983年《会计法》作为对1966年《公司法》的第340条(仅适用于商业公司)的补充被商业公司采用，它特别增加了一条规定，即董事或其他指定的管理人员必须提交一份管理报告并将其附录在年度报表之中。
3．1984年对《公司法》的修订。1984年的法律要求企业编制、公布并使用能反映企业未来资金需求和表明企业破产风险的信息。这些信息只在有限的范围内传播，而且不必提供给外部股东。1984年法律第230-1条及其相关的法令第251-1-2条对法定审计师提出一项特殊的任务，即启动警告程序。1984年法律通过的协议阻止并解决企业困难的执行规定和《会计总方案》没有直接关系，但它在完善公司编制和呈报财务报表的责任方面具有重要意义。具体如下所述：
(1)除信贷机构和保险企业之外，特定规模的公司必须将保证金、背书和提供的书面担保以及有抵押的证券清单附加于资产负债表之后。
(2)特定规模的公司，其管理层必须编制可实现和可获得的资产(而非目前营运资产)以及应付负债的年中审查报告。
(3)几家相同的公司每年必须编制一份资金表、预计资金表或财务状况变动表以及预计利润表。
(4)前述的报表必须附加公司管理层的评价或解释，并送呈监事会、法定审计师和企业顾问委员会。 (5)作为管理层评价或解释的一部分，管理层应说明报表所使用的会计惯例和方法、所采用的假设，并说明这些惯例和假设是如何证明企业的会计具有相关性和一致性。
4．1985年实施欧盟第7号指令，是对《公司法》的补充。1985年再次修订《公司法》，主要涉及企业合并报表等内容。其重大变化是允许编制合并报表的企业使用物价变动或者重臵成本法等会计计量原则，可以使用后进先出法对存货计价，以及将融资租赁费用资本化，而这些做法在编制个别报表时是绝对禁止的。
欧盟第7号指令除在1985年《公司法》中补充外，还有有关合并报表的其他相关法令，这些法律适用于其子公司、必须运用权益法报告投资收益的上市公司以及非上市商业公司(特定规模以下的公司除外)。如前所述，法国实施欧盟第7号指令的方式是允许合并公司使用比编制自身单个公司报表，或其他单个公司报表所采用的方法更多的不同的方法编制集团年度报表。 (四)《税法》
法国的第一部税法于1914年通过。由此建立了税法与保持会计记录的需要之间的联系。1965年以前，《税法》中企业应税利润及收入和费用的定义独立于《会计总方案》，在编制纳税申报所用的会计报表的程序时的要求更是如此。1965年，税法明确规定了以下内容：
第一，工业和商业企业以纳税为目的而公布的会计文件的格式和内容； 第二，直接影响应税收入的计价原则；
第三，与《会计总方案》规定一致，与税收征管条例一致的各账户分录、资产负债表项目以及附表。 该法令对资产负债表和利润表格式等会计规定直接引用1957年《会计总方案》。
欧共体第4号指令以及1983年《会计法》采用后，1982年《会计总方案》和《税法》之间的联系才通过1984年税收法令正式确立。
在《税法》规定下，企业必须填写根据部长令设计的纳税申报表。纳税申报表使用的术语和年度账户分类与1982年《会计总方案》和为应用1983年《会计法》而颁发的1983年法令的有关规定相同。因此它符合《商法典》关于企业资产和负债、财务状况以及利得和损失的规定。根据《公司法》，法人主体、单个公司对其应税利
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润负有纳税义务。集团内的子公司可自由选择是否以集团为基础进行纳税申报，这种选择权与《会计总方案》和《税法》一致。
除某些特定情况外，《税法》不要求违反《会计总方案》或相关会计法律的计量方法确认利得或损失。它只强调在特定情况下有必要将会计利润调整为应税利润。法国的这种处理原则上与其他国家的一般情况相同。1984年之后《会计法》和《税法》在层次和优先权方面的关系如下：
(1)《会计法》适用于纳税目的，但某些与《税法》规定相矛盾的特殊情况例外。法庭的裁决有将应用《会计法》作为提供纳税数据依据的趋势。在有些情况下，若《会计总方案》的会计规定不符合纳税政策，则将这些矛盾的部分加入《税法》中。
(2)在《会计法》和《税法》发生冲突的情况下，应对会计利润或损失进行调整，以计算应税利润或损失。按照欧共体第4号令的要求修订的公司法和会计总方案，都强调会计报表中对公司财务状况和经营成果的信息披露必须符合?真实与公允?的原则。如果完全根据报税的规定登记账目并编制财务报表，在有的情况下会歪曲企业的经济现实，背离?真实与公允?的原则。因此法国发布新的规定，如果某项目税法规定与会计处理有所不同，而会计处理更符合?真实与公允?的要求时，应按会计的方法登记账目和编制报表。申报纳税时，再根据税法的规定，对有关收入、费用、损失等项目的会计记录进行调整。
《税法》规定的2058-A报表是协调会计利润和纳税利润的总报表。它用于对金额和项目进行抵扣和重组，并据此调整会计利润或损失，以计算应税利润或损失。该报表的规定明确了《会计法》和《税法》中对资产和负债以及利润或损失二者之间的关系。
《会计法》和《税法》总的关系是除《税法》另有规定外，报表中记录的项目就是与征税有关的交易和数据。法国的税务和会计是高度相关的。一般认为法国会计是面向税务的会计，税务当局是公司法法定的会计信息使用者。税法也对会计提出了明确的要求，如企业会计必须遵循的应税所得的计算方式、税前扣除的项目和内容，其中包括固定资产的折旧年限、可在税前扣除的准备项目等。 四、《会计总方案》
1947年，法国国家财政经济部颁布《会计总方案》，其制定的目的是构建法国会计法规的统一基础，是对《商法》和《公司法》中基本原则的具体化。法国《会计总方案》既是企业的会计规范，也是纳税申报的基本要求和会计教材的基础。该方案是法国会计标准化的开端。自1947年以来《会计总方案》已历经多次修改。 (一)《会计总方案》历史回顾
法国会计规范化的历史背景与美国完全不同，起步也比美国晚。尽管法国并未逃脱20世纪30年代的大危机，所受的打击甚至比其他西方国家更沉重。但法国的证券业远比其借贷业落后，因而法国大危机的第一个信号是?贝壳银行?的倒闭，而不是证券市场的崩溃。
法国会计总方案是在第二次世界大战期间德国占领下的维希时代酝酿产生的。当时德国已经以法令的形式于1937年发布了西方国家的第一套会计科目表，称为?高林计划?(Goering Plan)。当时成立了一个部长间委员会，负责制定全国统一的会计规范。在德国人的干预下，1941年完成了全国第一部统一会计方案，于1942年公布。该方案类似于高林计划，但是结合法国情况进行设计的。 1946年，法国国家财政经济部建立了一个?会计标准化委员会?，负责对全国会计工作标准化制度提出方案，试图通过对企业所采用的会计账户的准确的定义来帮助经济计划的实行。该委员会由公务员、高级会计人员、审计人员、企业家、律师、研究人员及其他成员组成。会计标准化委员会成立不久便颁布了第一部会计规范《会计总方案》，于1947年被批准执行。该方案与1942年方案有很多相似之处，不同之处是增加了成本和管理会计的内容。《会计总方案》最初只是在公营企业中实施，该方案只对国有化企业有效，而对私营企业无效。1956年，税务当局采用之后，就逐渐被私营企业自愿采用，该方案被所有企业接受。经1957年修订后，《会计总方案》适用于全部公营及私营企业。
1947年颁布《会计总方案》后，会计标准化委员会改名为?会计监督委员会?，1957年又改名为?国家会计委员会?(Conseil National de la Comptabilite，简称CNC)。
1965年，两个重大的事件改变了法国会计标准化的进程。一个是国家会计委员会要求说明的事项并未在总方案中涉及但却是广泛关注的。为此，国家会计委员会认可了部分采用总方案的可能性。另一个是法国注册会计师协会(OECCA)采取措施，设立一个常务委员会来回答其成员提出的而在总方案中未涉及的问题。这意味着法国注册会计师协会有意仿照盎格鲁一撒克逊职业组织来制定会计准则。这可以说是国际会计第一次影响法国会计的
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演变。
1979年，法国对《会计总方案》再次进行了修订。这次修订一方面是为了适应1957年以来经济环境发生的变化；另一方面则是为了贯彻欧共体第4号指令对协调成员国会计所作的规定。这次修订的《会计总方案》在1982年公布，要求在1983年12月31日以后开始的会计年度中贯彻执行。1986年，根据欧共体第7号指令，法国对《会计总方案》进行了又一次修正。
1999年，法国会计法规委员会批准《会计总方案》的修正案，并将其报呈内阁审批。其中的修订项目包括以迅速便捷的方式进行报表披露，监管规定从指南中分离。本章介绍的《会计总方案》是1986年版本。 (二)《会计总方案》内容介绍
根据欧共体第7号指令于1986年修订后的《会计总方案》基本内容包括：标准会计科目表；会计科目表各账户使用的规定和指南；标准财务报表的格式；财务报表注释。 1．《会计总方案》内容。新的会计总方案除引言外，共分3部分12章。每章的题目见表4-1。
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