第三章 预算管理
①删除了“目标利润预算” ②完善了预算编制的例题 【思维导图】
第一节 预算管理的主要内容
一、预算的特征与作用
含预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、义 财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。 ①预算与企业的战略或目标保持一致； 特②预算是数量化的并且具有可执行性。 征 【提示】数量化和可执行性是预算最主要的特征。 ①预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标 作②预算可以实现企业内部各个部门之间的协调 用 ③预算可以作为业绩考核的标准
【例·多选题】（2012）企业预算最主要的两大特征是（ ）。 A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性
[答疑编号5684030101：针对该题提问]
【答案】AD
【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征，所以，选项AD是正确的。
二、预算的分类
根据预算内容的不业务预也称为经营预算，是指与企业日常经营包括销售预算、生产预算、材料采购预算 活动有直接相关的经营业务的各种预算、直接材料预算、直接人工预算等。 同 算。 专门决专门决策预算指企业不经常发生的、一如资本支出预算。 策预算 次性的重要决策预算。 财务预算指企业在计划期内反映有关预财务预包括现金预算、预计利润表和预计资产计现金收支、财务状况和经营成果的预算 负债表等内容。 算。 【提示】财务预算也称为总预算，其他预算称为辅助预算或分预算。 （含一年）的预算称为短期预算。 从预算指标覆盖的时间长短划短期预算 通常将预算期在一年以内分 长期预算 预算期在一年以上的称为长期预算。 【提示】 ①一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。 ②专门决策预算一般属于长期预算。
【例·多选题】（2012）下列各项中，属于业务预算的有（ ）。 A.资本支出预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算
[答疑编号5684030102：针对该题提问]
【答案】BCD
【解析】业务预算是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算，包括销售
预算、生产预算、材料采购预算、直接材料预算、直接人工预算、管理费用预算等，资本支出预算属于专门决策预算。所以，本题的正确选项是BCD。
【例·判断题】（2011考题）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（ ）
[答疑编号5684030103：针对该题提问]
【答案】√
【解析】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算，所以，该题的表述是正确的。
【例·多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（ ）。 A.销售预算 B.生产预算
C.现金预算 D.预计利润表 [答疑编号5684030104：针对该题提问]
【答案】CD
【解析】总预算又称为财务预算，财务预算包括现金预算、预计资产负债表预算、预计利润表。
三、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。
董事会或类对企业预算管理负总责。根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算决策似机构 管理事宜，并对企业法定代表人负责。 层 预算委员会拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，管理或财务管理组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行层 部门 情况，督促企业完成预算目标。 财务管理部具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差和考核层 门 异及原因，提出改进管理的意见与建议。 具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或企业内部 执行财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其职能部门 层 主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 企业所属负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，执行基层单位 接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 层 【例·判断题】（2012）企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。（ ）
[答疑编号5684030105：针对该题提问]
【答案】√
【解析】具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议，所以，本题的表述是正确的。
【例·判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）
[答疑编号5684030106：针对该题提问]
【答案】×
【解析】企业的财务管理部门并不对预算的执行结果承担责任，所以，表述是错误的。
第二节 预算的编制方法与程序
企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法。常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法。
一、增量预算法与零基预算法
按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。 1.增量预算法
含指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费义 用项目而编制预算的方法。 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 假第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 设 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项缺目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪陷 费。 “一天轻松，一年辛苦” “一天辛苦，一年轻松” 2.零基预算法
零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 程序（三步）：
（1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。 （2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。
对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行 成本与效益分析。
【提示】不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用。比如管理人员的工资、固定资产的租金等。
可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本，如广告费、职工培训费等。该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多少并非绝对不可改变。 （3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目
应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 【提示】不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。如污染治理费用等。
可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。如新建办公楼的费用。 【零基预算的优缺点】
①不受现有费用项目的限制； ②不受现行预算的束缚； ③能够调动各方面节约费用的积极性； ④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 编制工作量大 优点 缺点
【例·单选题】（2012）下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。 A.人工费 B.培训费 C.材料费 D.折旧费
[答疑编号5684030107：针对该题提问]
【答案】B
【解析】折旧方法一旦确定，就是比较稳定的，因此，不适合采用零基预算，人工费用、
材料费用需要考虑基期的情况，因此，需要考虑基期情况，不适合采用零基预算。
【例·单选题】（2011考题）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。 A.增量预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算 [答疑编号5684030108：针对该题提问]
【答案】A
【解析】增量预算会导致无效费用开支项目无法得到有效控制。因此，选项A是正确的。
【例·单选题】（2011考题）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。 A.可避免费用 B.不可避免费用 C.可延缓费用 D.不可延缓费用 [答疑编号5684030109：针对该题提问]
【答案】A
【解析】对于可避免费用项目，需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中，所以，选项A是正确的。
二、固定预算法与弹性预算法
编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。 （一）固定预算法 含又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如义 生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法 缺一是适应性差。二是可比性差。 点
产量 总成本 （二）弹性预算法 含又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照义 预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法 适理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成用 本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算 选择业务量的计量单位。以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等 预算 10 100 实际 12 120 注意 确定适用的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 分弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法