类 1.公式法
含公式法是运用总成本性态模型（y＝a＋bx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预义 算的方法。 优便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较点 小 ①按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。 缺②对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。 点 ③必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。 【例3－1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。 运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3 000＋2×3 500＝10 000（元）。
因为任何成本都可用公式“y＝a＋bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。
【例3－2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3－1所示。
表3—1 制造费用预算（公式法） 业务量范围 费用项目 运输费用 电力费用 材料费用 修理费用 油料费用 折旧费用 人工费用 合 计 备 注 420～660（人工工时） 固定费用（元/月） 85 108 300 100 593 变动费用（元/人工工时） 0.20 1.00 0.10 0.85 0.20 2.35 当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元 在业务量为420～600人工工时的情况下，y＝593＋2.35x； 在业务量为600～660人工工时的情况下，y＝693＋2.35x。 2.列表法 列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。 含应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算义 各项预算值，汇总列入一个预算表格。 ①不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； 优②混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为点 近似的直线成本。 缺在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 点 【例3－3】根据表3-1中的资料，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3－2所示。 表3－2 制造费用预算（列表法） 单位：元
业务量（直接人工工时） 420 480 540 600 660 占正常生产能力百分比 变动成本： 运输费用（b＝0.2） 电力费用（b＝1.0） 材料费用（b＝0.1） 合 计 混合成本： 修理费用 油料费用 合 计 固定成本： 项目略 合 计 总 计 【思考】业务量为500小时的预算成本=？ [答疑编号5684030201：针对该题提问]
70% 84 420 42 546 442 192 634 400 1 580 80% 96 480 48 624 493 204 697 400 1 721 90% 108 540 54 702 544 216 760 400 1 862 100% 120 600 60 780 595 228 823 400 2 003 110% 132 660 66 858 746 240 986 400 2 244
【答案】
①变动成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）。 ②固定成本=400（元） ③混合成本：
直接人工工时 480 493 204 540 544 216
修理费用 油料费用 设实际业务的预算修理费为x元，则：
采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208元。 ④500小时预算成本=650＋400＋510＋208＝1 768（元）
【例·多选题】（2011考题）运用公式“y＝a＋bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（ ）。 A.生产量 B.销售量 C.库存量 D.材料消耗量 [答疑编号5684030202：针对该题提问]
【答案】ABD
【解析】x所代表的业务量最基本的有生产量和销售量，接下来就是和销售量有关的，能
够反映业务活动水平的一些东西。库存量不能反映业务活动，材料消耗量可以反映业务活动，材料消耗多意味着生产量大。因此，答案是ABD。
【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（ ）万元。 A.96 B.108 C.102 D.90
[答疑编号5684030203：针对该题提问]
【答案】C
【解析】y＝a＋bx，其中a=30，b=60/10=6。总成本费用=30+12×6=102。
【例·多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（ ）。 A.可以直接找到与业务量相近的预算成本
B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列
C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本 D.便于计算任何业务量的预算成本 [答疑编号5684030204：针对该题提问]
【答案】ABC
【解析】用列表法编制弹性预算的特点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与 业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本；在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
三、定期预算法与滚动预算法
编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。 （一）定期预算法
含定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算义 的方法。 优能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情点 况进行分析和评价。 缺这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月点 的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 （二）滚动预算法 又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执含行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一义 种预算方法。 类逐月以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制型 滚动 的预算比较精确，但工作量较大。 逐季以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算滚动 比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。 混合同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人滚动 们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征
【例·单选题】（2010年）下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。 A.增量预算法 B.弹性预算法 C.滚动预算法 D.零售预算法 [答疑编号5684030205：针对该题提问]
【答案】C
【解析】滚动预算法将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度。
【例·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：
2011年全年制造费用预算 金额单位：元
项 目 直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 小计 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计 第一季度 11400 50160 41040 91200 38600 17400 56000 147200 第二季度 12060 53064 43416 96480 38600 17400 56000 152480 第三季度 12360 54384 44496 98880 38600 17400 56000 154880 第四季度 12600 55440 45360 100800 38600 17400 56000 156800 合计 48420 213048 174312 387360 154400 69600 224000 611360 2011年3月31日公司在编制2011年第二季度～2012年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；
（3）预计直接人工总工时见“2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。
2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算 金额单位：元
2011年度 项 目 第二季度 直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计
12100 A C E F （略） 171700 第三季度 （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） 第三季度 （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） 第一季度 11720 B D （略） （略） （略） （略） 48420 （略） （略） （略） （略） （略） 687004 2012年度 合计 要求：
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用预算工时分配率； ②水电与维修费用预算工时分配率； [答疑编号5684030206：针对该题提问]
【答案】
①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1＋50%）＝6.6（元/小时） ②水电与维修费用预算工时分配率＝174312/48420＝3.6（元/小时）
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用总预算额； ②每季度设备租金预算额。
[答疑编号5684030207：针对该题提问]
【答案】
①间接人工费用总预算额＝48420×6.6＝319572（元）
②每季度设备租金预算额＝38600×（1－20%）＝30880（元）
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： 2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算 金额单位：元 2011年度 项 目 第二季度 第三季度 第三季度 第一季度 2012年度 合计