《中国注册会计师审计准则第1401号》应用指南
用权益法确认的投资收益计人民币100万元。由于未能获取XYZ公司的财务信息，也无法接触XYZ公司管理层和执行XYZ公司审计工作的注册会计师，我们无法就该项长期股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20x1年度投资收益获取充分、适当的审计证据。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外 合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规.定编制，公允反映了ABC 公司20x1年12月31日的合并财务状况以及20 x 1年度的合并经营成果和合并现金流量。
x x会计师事务所 中国注册会计师:x x x
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:x x x
(签名并盖章)
中国x x市 二0X二年x月x日、
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附录2:(参见本指南第23段)
集团项目组需要了解的事项的示例
本附录广泛涵盖了集团项目组需要了解的与集团审计相关的事项，但并非所有事项都与每项集团审计业务相关。此外，本附录并非对所有事项的完整列示。 一、集团层面控制
1.集团层面的控制可能包括下列方面的组合:
（1）集团管理层和组成部分管理层讨论有关业务发展、业绩评价的定期会议;
（2）对组成部分经营和财务成果的监控，包括能够使集团管理层根据预算监控组成部分的业绩并采取适当行动的定期汇报制度；
（3）集团管理层的风险评估过程，即识别、分析和管理经营风险(包括可能导致集团财务报表发生重大错报的舞弊风险)的过程;
（4）对集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部往来余额进行监控、控制、调节和抵消;
（5）用于监控组成部分及时上报财务信息和评估其准确性与完整性的过程; （6）集团整体或部分共享的、采用统一信息技术一般控制的中央信息技术系统;
（7）全部或某些组成部分共享的信息系统中的控制活动; （8）对控制的监督，包括内部审计和自我评估程序; （9）统一的政策和程序，包括集团财务报告程序手册;
（10）集团层面的方案，如适用于整个集团的行为守则、防止舞弊的方案; （11）对组成部分管理层职责分派的安排。
2.在有些情况下，内部审计也可以作为集团层面控制的一项内容，如当内部审计职能集中于集团时。如果集团项目组计划利用内部审计人员的工作，需要按照《中国注册会计师审计准则第1411号—利用内部审计人员的工作》的规定评价其专业胜任能力和客观性。
二、合并过程
集团项目组可以从以下方面了解合并过程: 1.与适用的财务报告编制基础有关的事项
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（1）组成部分管理层对适用的财务报告编制基础的了解程度;
（2）按照适用的财务报告编制基础，对组成部分进行识别和会计处理的过程;
（3）按照适用的财务报告编制基础，为提供分部报告而识别需单独报告的分部的过程；
(4)按照适用的财务报告编制基础，识别关联方关系及其交易的过程; (5)适用于集团财务报表的会计政策，会计政策自上期以来发生的变化以及因新发布或修订会计准则而发生的变化;
(6)如果组成部分的报告期末不同于集团，对组成部分财务信息进行调整的程序。
2.与合并过程有关的事项
(1)集团管理层了解组成部分运用的会计政策的过程，基于集团财务报表目的确保编制组成部分财务信息运用统一会计政策的过程(如适用)，以及确保按照适用的财务报告编制基础识别和调整会计政策的差异的过程。
统一的会计政策，是指集团根据适用的财务报告编制基础，在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，组成部分采用统一的会计政策处理和报告类似的交易，并在各个会计期间保持一致。这些会计政策通常在集团管理层发布的财务报告程序手册和报告文件包中予以说明
(2)集团管理层基于合并目的确保组成部分完整、准确、及时地报告其财务信息的过程;
(3)将境外组成部分财务信息折算为集团财务报表采用的记账本位币的过程; (4)如何组织信息技术服务于财务报表合并过程(包括合并过程的人工和自动化阶段)，以及在合并过程的不同阶段采用的人工控制和自动化控制; (5)集团管理层获知期后事项的过程。 3.与合并调整有关的事项
(1)记录合并调整的过程，包括记录相关会计分录的作出授权和处理，以及负责合并过程人员的经验;
(2)适用的财务报告编制基础所要求的合并调整; (3)对事项和交易进行合并调整的商业理由;
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(4)组成部分之间交易的频率、性质和规模;
(5)监督、控制、调节和抵消集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部账户余额的程序;
(6)按照适用的财务报告编制基础，将被收购资产、负债的账面价值调整为公允价值的措施，以及对商誉进行摊销(如适用)和对商誉进行减值测试的程序; (7)控股股东或少数股东对某一组成部分亏损作出的安排(例如，少数股东权益承担弥补亏损的义务)。
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附录3:(参见本指南第30段)
可能表明集团财务报表存在重大错报风险的情况或事项的示例
本附录包括了可能表明集团财务报表存在重大错报风险的情况或事项，但非所有这些情况或事项与每项集团审计业务都相关。此外，本附录并非对所有事的完整列示。
1.复杂的集团结构，特别是经常发生并购、处臵或重组交易; 2.薄弱的公司治理结构，包括不透明的决策程序;
3.不存在集团层面的控制或集团层面的控制无效，包括集团管理层在监督组成部分业务活动和经营成果时不能获取充分的信息;
4.组成部分在境外经营，其业务活动可能受到诸多因素的影响，如非正常的政府干预(如贸易和财政政策、对外汇和股利汇出的限制)和汇率波动; 5.组成部分业务活动包含较高风险，包括使用长期合约，或使用创新或复杂金融工具进行交易;
6.组成部分财务信息是否需要按照适用的财务报告编制基础的规定包括在集团财务报表中存在不确定性，例如，是否存在需要合并的特殊目的实体或非交易性实体;
7.异常的关联方关系知关联方交易;
8.以前合并时发生集团内部往来余额不平或调节不一致的情况; 9.存在涉及多个组成部分的复杂交易; 10.组成部分运用的会计政策与集团不一致;
11.组成部分的报告期末与集团不同，可能用以操纵交易的时间安排; 12.以前存在未经授权或不完整的合并调整事项;
13.集团采用激进的税务筹划政策，或与处于“避税天堂”的实体从事大量现金交易;
14.频繁变更负责组成部分财务信息审计的注册会计师。
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