税 法
（五）含税销售额的换算：
（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%） 含税价格（含税收入）判断：
1.通过看发票来判断；（普通发票要换算） 2.分析行业；（零售行业要换算） 3.分析业务；（价外费用等） 知识点：进项税额的抵扣
考情分析：计算题、综合题中应用
进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
一、以票抵扣
（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票
（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
（三）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。
二、计算抵扣——购进免税农产品 （一）基本规定 项目 税法规定 内容 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者 销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 一般情况：进项税额＝买价×13% 计算公式 特殊情况： 烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额＝收购金额×20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%
【例题·计算题】某食品厂2014年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。
『正确答案』
进项税额＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元）
采购成本＝50000×87%＋2000＝45500（元）
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税 法
（二）对烟叶税的有关规定
【例题·综合题节选】向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元；
『正确答案』120× 20000 × （1＋10%）×（1＋20%）×13%＝411840（元）
『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%
（三）新增：农产品增值税进项税额核定办法 1.适用试点范围:
自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税2012-38号）的规定抵扣。 2.核定方法:
核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额——实耗扣税法。
（1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定：①投入产出法； ②成本法； ③参照法
①投入产出法：参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
当期农产品进项税额=当期销售货物数量×农产品单耗数量×平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
②成本法：
依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） 农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本
农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 ③参照法：
新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。
（2）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单
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税 法
价×13%/（1＋13%）
损耗率＝损耗数量/购进数量 （3）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/（1+13%）
农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）
3.试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
4.试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。
5.试点纳税人扣除标准核定程序
三、营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定 其他：纳税人资产重组增值税留抵税额处理
增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
知识点：进项税额的不得抵扣与转出
考情分析：单（多）选题、计算题、综合题
一、不得从销项税额中抵扣的进项税额
【提示】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，2013－8－1之前其进项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。
不得抵扣项目 解析 【解析1】营改增的变化带来非应税项目的调整 1.用于简易计税办法、非增值税应税项目、【解析2】在建工程的理解：设备在建工程（可抵扣）；不动免征增值税项目、集体福利或者个人消费产在建工程（不可抵扣） 的购进货物或者应税劳务 【解析3】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【解析1】所称非正常损失，是指： （1）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；（2）被2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 务 【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需进项税额转出）；在所得税中，需将转出的进项税额计入损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除 。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 【解析1】运输服务的抵扣伴随货物的进项税额转出，一并转4.接受的旅客运输服务 出。 【解析2】计算题、综合题的重要考点 5.与非正常损失购进货物;与在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服 务。
【例题·多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
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A.会计师事务所支付的员工交通费 B.生产过程中出现的报废产品
C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的车间大修材料 『正确答案』AD
『答案解析』接受的旅客运输服务;纳税人外购的增值税非应税项目，不得从销项税额中抵扣。
二、进项税额转出
上述1～3的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种： （一）原抵扣进项税额转出
【例题·计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，2014年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得货运增值税专用发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。 『正确答案』可以抵扣的进项税＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）
【例题·计算题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。
要求：进行12月份的税务处理 『正确答案』进项税额转出＝（29.7－2.7） ÷ 87%×13% ＋ 2.7×11% ＝4.33（万元）
【考题·综合题节选】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。
月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
『正确答案』损失酒精转出进项税额＝2.5×8000×17%＋5500÷100×2.5＋1800÷100×2.5＝
3400＋137.5＋45＝3582.5（元）
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（二）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率 （三）利用公式：
不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额
【例题·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为：
『正确答案』
知识点：应纳税额计算的相关规定 考情分析：单选题、多选题
一、计算应纳税额的时间限定
（一）销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间（第11节）
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。 （二）进项税额抵扣的时间
1.增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2.增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据）申请稽核比对。
自2013年7月1日起，实行“先比对、后抵扣”办法。
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用委托收款方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。另支付销货运费4万元并取得货运专用发票。
『正确答案』
销项税额＝70×17%＝11.9（万元）
进项税额＝4×11%＝0.44（万元）
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