（2）成本还原
产品成本还原计算表
产品名称：甲产品 2001年10 月 完工产量：1000件 项目
还原前产成品成本
本月所产半成品成本 成本还原 还原后产成品成本
还原分配率=94500/90000=1.05 （3）结转产成品成本
借：产成品 102500 贷：基本生产成本—第二生产步骤 102500
3、某企业某月份生产丙产品，本产品产量为450件，月末在产品盘存数量为100件，原材料随加工程度陆续投入，月末在产品完工率仍为50%，在产品投料率为60% 如下表所示： 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
答案：（1）分配材料费用
分配率（1550+10000）/（450+100*60%）=22.4647 完工产品应分配的材料费用=450*22。4647=10191.15（元） 在产品应分配的材料费用=100*60%）*22。4647=1358.82（元） （2）分配人工费用
分配率=（1000+3500）/450+100*50%）=9 完工产品应分配的人工费用=450*9=4050（元） 在产品应分配的人工费用=100*50%）*9=450（元） （3）分配制造费用
分配率=（1100+4000）/450+100*50%）=10.2 完工产品应分配的制造费用=450*10.2=4050（元） 在产品应分配的制造费用=100*50%）*10.2=510（元） (4)完工产品成本=10191+4050+4590=18831.15（元） 在产品成本=1358.82+450+510=2318.82（元）
三、简答题(每小题8分，共16分)
1．为了进行产品成本核算需要设置哪些会计账户？
答案：为了进行成本核算，企业一般应设立“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“待摊费用”、“预提
期初在产品成本 1650 1000 1100 3560
本期发生费用 10000 3500 4000 17500
。期初在产品成本和本期发生的费用
1．05
—94500
69300
20750
12450
102500
69300
15750
9450
0
66000
15000
9000
90000
还原分配率
半成品 94500
直接材料
直接人工 5000
制造费用 3000
合计 102500
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费用”、“废品损失”、“停工损失”、“制造费用”、“营业费用”、 “管理费用”和“财务费用”等总帐账户和相应的成本、费用明细帐。
2．分项逐步结转有何特点?有何优缺点？
答案：分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。
采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，这一方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。因此，分项结转法一般适用在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。这类企业，各生产步骤的成本管理要求不高，实际上只是按生产步骤分工计算成本，其目的主要是编制按原始成本项目反映的企业成本报表。
四、计算题(共50分)
1．(16分)某工业企业在生产A产品，本月发生可修复废品损失为：原材料1500元，工资费用350元，制造费用450元。
A产品投产500件，原材料开始生产时一次投入，实际费用为：直接材料62500元；直接人工13888元，制造费用15376元。A产品合格品为490件，不可修复废品10件，其加工程度为60％，废品
本月
残料作价300元入库。
要求：根据上述资料结转可修复废品与不可修复废品损失，作相应会计分录。 （1）结转可修复废品损失： 借：废品损失――A产品 2300 贷：原材料 1500
应付工资 350 制造费用 45
（2）结转不可修复废品损失： 约当量＝490＋10×60％＝496件 分配率：直接材料＝62500÷500＝125 直接人工＝13888÷496＝28 制造费用＝15376÷496＝31 不可修复废品成本： 直接材料＝125×10＝1250 直接人工＝28×6＝168 制造费用＝31×6＝186
借：废品损失――A产品 1604 贷：基本生产成本――A产品 1604 （3）残料入库：
借：原材料 300 贷：废品损失――A产品 300 结转净损失：2300＋1604－300＝3604 借：基本生产成本――A产品 3604 贷：废品损失――A产品 3604
2．(17分)某工业企业设有一车间、二车间两个基本生产车间，一车间生产生产C产品，并设有机修和供电两个辅助生产车间。有关资料如下：
A、B两种产品，二车间
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生产费用和劳务供应量
辅助车间 机修 供电 受益车间 机修车间 供电车间
第一车间 第二车间 企业管理部门
合 计
录。
辅助生产费用分配表（直接分配法）
分配方向 辅助车间名称 待分配费用（元）
劳务供应量 单位成本（分配率） 辅 助 车 间
金额小计
基 本 车 间
一车间 二车间
企业管理部门
供电 机修
耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额
耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额
分配金额合计
分配方向
机修车间
对 外 分 配 对 外 分 配 供电车间
合计
生产费用（元）
18000 90000
耗用劳务 修理工时
500
用电度数
10000 30000 24000 9000 18000 6000 3000 100000
劳务供应量 5000小时 100000度
各受益单位耗用劳务情况
A产品 B产品
一般耗用
2800 1500 200 5000
C产品
一般耗用
要求：根据以上资料，采用直接分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分
A产品 B产品 C产品
辅助生产费用分配表（直接分配法）
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辅助车间名称 待分配费用（元）
劳务供应量 单位成本（分配率） 辅 助 车 间
金额小计
基 本 车 间
一车间 二车间
企业管理部门
供电 机修
耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额
机修车间 18000 4500 4
耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额
分配金额合计
会计分录；
借：基本生产成本――A产品 30000
――B产品 24000 ――C产品 18000
制造费用――一车间 20200
――二车间 12000
管理费用 3800 贷：辅助生产成本——机修 18000
——供电 90000
3．(17分)某企业设有一个基本生产车间，分两个生产步骤大量大批生产甲产品，采用逐步结转分步法计算产品成本。第一生产步骤加工完成的半成品直接转入第二生产步骤，不通过“自制半成品”科目核算。
第一生产步骤完工半成品800件，第二生产步骤完工半成品1000件，各生产步骤月末在产品均按定额成本计价（有关成本资料见表1、2各生产步骤产品成本明细帐）
表1 产品成本明细帐
产品名称：甲半成品 2001年10月 完工产量：800件
项 目 月初在产品定额成本 本月生产费用 生产费用合计 完工半成品成本 月末在产品定额成本
直接材料
39000 40000 13000
直接人工
6939 10374 2313
制造费用
4050 6300 1350
合计 49989 16663
2800 11200 1500 6000 200 800 18000
供电车间 90000 90000 1 30000 30000 24000 24000 18000 18000 9000 9000 6000 6000 3000 3000 90000
合计 108000
30000 24000 18000 20200 12000 3800 108000
A产品 B产品 C产品
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表2 产品成本明细帐
产品名称：甲产成品 2001年10月 完工产量：1000件
项 目 直接材料
直接人工
制造费用
合计 月初在产品定额成本 9000 1108 600 10708 本月生产费用 90000 4446 2700 生产费用合计 完工半成品成本 月末在产品定额成本 4500
554
300
5354
要求：
（1）计算、填列各生产步骤产品成本明细帐，并编制结转完工半成品成本的会计分录。 （2）进行成本还原，在产品成本还原计算表中计算按原始成本项目反映的产品成本。 （3）编制产成品入库的会计分录。
产品成本明细帐
产品名称： 年 月 完工产量：
项 目 直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品定额成本 本月生产费用 生产费用合计 完工半成品成本 月末在产品定额成本
产品成本明细帐
产品名称： 年 月 完工产量：
项 目 直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品定额成本 本月生产费用 生产费用合计 完工半成品成本 月末在产品定额成本
产品成本还原计算表
产品名称： 年 月 完工产量： 项 目 还原分配率 半成品
直接材料
直接人工
制造费用还原前产品成本 本月所产半成品成本 成本还原 还原后产品成本
（1）计算填列产品成本明细帐 产品成本明细帐
产品名称： 年 月 完工产量：
项 目 直接材料
直接人工
制造费用
合计 月初在产品定额成本 39000 6939 4050 49989 本月生产费用 40000 10374 6300 56674 生产费用合计 79000 17313 10350 106663 完工半成品成本 66000 15000 9000 90000 月末在产品定额成本
13000
2313
1350
16663
20
合计